曾幾何時，營改增后增值稅應(yīng)稅服務(wù)的接受（購買）方，向提供（銷售）服務(wù)的企業(yè)要求開具一份增值稅專用發(fā)票，比春運期間購買火車票還難十倍。
亂象初現(xiàn)
在某些賓館（酒店）住宿的客人結(jié)賬時，要求賓館開具增值稅專用發(fā)票，卻要出示營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件（有的甚至還要求必須是新版營業(yè)執(zhí)照）、稅務(wù)登記證復(fù)印件、組織機(jī)構(gòu)代碼證復(fù)印件、開戶許可證復(fù)印件、增值稅一般納稅人資格證（或登記表）復(fù)印件，還有載明“企業(yè)名稱、地址、電話、稅號、賬號、開戶行”并加蓋企業(yè)財務(wù)章的開票資料，更有近似于國際玩笑的規(guī)定：如果住宿者所在企業(yè)的辦公地址與注冊地址不一致的，還要提供經(jīng)營場所的租賃合同，且承租方與出租方必須加蓋公章。
看著架勢，就只差沒要求提供住宿者的出生證和結(jié)婚證了。
這些賓館、酒店的上述做法雖已近離奇，但，竟還有比這更荒唐的。
早在4月上旬，某知名銀行公眾號就發(fā)出一則公告稱，需要取得專用發(fā)票的客戶，要到該行辦理增值稅涉稅信息補(bǔ)錄手續(xù)，持加蓋受票單位公章或在該行預(yù)留印鑒的《開具增值稅專用發(fā)票申請表》到銀行網(wǎng)點申請開具專用發(fā)票。
至于補(bǔ)錄信息所需材料，除要求提供受票單位的營業(yè)執(zhí)照原件外；還需提供增值稅一般納稅人的證明文件（如：受票單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的核定專用發(fā)票的《稅務(wù)事項通知書》，《增值稅一般納稅人資格登記表》）；能證明受票單位已取得增值稅一般納稅人資質(zhì)日期的文件。銀行在對受票單位提交的《開具增值稅專用發(fā)票申請表》進(jìn)行審核無誤后，再開具增值稅專用發(fā)票。
筆者當(dāng)時看到這家銀行公眾號所發(fā)的“公告”，忍不住在朋友圈質(zhì)問：這份公告合法嗎？是哪部法律、法規(guī)或規(guī)范性文件規(guī)定要有證明才能開專票？…… 這份公告至今還在這家知名銀行的微信公眾號掛著，就不知實務(wù)中現(xiàn)在是否還要客戶辦理上述手續(xù)才給開專票。
現(xiàn)在看著這些天方夜譚的規(guī)定，也許你會忍俊不住，但在全行業(yè)營改增的稅制轉(zhuǎn)換初期，此類怪像也還頗有市場，持支持觀點的還不少。
根源探究
筆者通過調(diào)研和觀察發(fā)現(xiàn)，營改增初期，部分（酒店、銀行等）納稅人對開具增值稅專用發(fā)票違規(guī)設(shè)置諸多前置條件，就其原因，可能是多方面的，但有一個因素是“功不可沒”的。
部分稅務(wù)人員、財稅老師對于取得增值稅專用發(fā)票的條件，最關(guān)鍵的又是小規(guī)模納稅人能否取得專用發(fā)票，存在誤區(qū)，根源又是“滯留票（存根聯(lián)滯留票是指銷貨方已申報，而購貨方超過規(guī)定認(rèn)證期限仍未認(rèn)證抵扣進(jìn)項稅，稽核系統(tǒng)內(nèi)有存根聯(lián)數(shù)據(jù)而無相對應(yīng)抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)的增值稅專用發(fā)票）”。
由于一些人在不同場合對“滯留票”過渡渲染，甚至說得嚇?biāo)廊?，傳來傳去，就傳成了“只能對一般納稅人”開具專用發(fā)票，否則就是違規(guī)。從而導(dǎo)致剛剛成為增值稅納稅人的營改增納稅人對此產(chǎn)生畏懼心理，也就自我設(shè)置一些開具專用發(fā)票的門檻，就如前文所述，要求受票方（應(yīng)稅行為的購買方）提供這種資料提供那種資料，甚至出現(xiàn)要購買方“申請”應(yīng)稅行為銷售方開具專用發(fā)票的笑話，全然忘記了開具發(fā)票是自己的法定義務(wù)。
不可否認(rèn)，“滯留票”是會存在一些問題，如收票方在隱瞞銷售收入的同時，為了保持進(jìn)銷平衡而放棄對取得的專用發(fā)票的認(rèn)證抵扣。但是，我們應(yīng)該看到，如果納稅人真要隱瞞收入偷稅，即使購進(jìn)貨物時是取得的普通發(fā)票，也會將取得的普通發(fā)票不入賬，難不成因此也要禁止開具普通發(fā)票？
正本清源
如果說在原增值稅環(huán)境下，實施偷稅的納稅人在隱瞞銷售收入的同時，需要將取得的專用發(fā)票放棄抵扣來掩蓋購與銷不平衡的問題，會產(chǎn)生“滯留票”，為此控制受票對象還情有可原。那么，營改增后，購買諸如住宿等應(yīng)稅服務(wù)項目與取得銷售收入并沒有固定的對應(yīng)平衡，即使將取得的進(jìn)項發(fā)票不認(rèn)證抵扣，與是否會隱瞞銷售收入并無必然的邏輯關(guān)系。
再者，也是最主要的，現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)、規(guī)范性文件對增值稅專用發(fā)票開具對象（收票方）的規(guī)定，僅僅只規(guī)定了不得向其他個人（自然人）開具專用發(fā)票，對于小規(guī)模納稅人是否可以取得專用發(fā)票從未予以限制和禁止（本文不涉及是否可以開具專用發(fā)票的應(yīng)稅項目問題）。
如：財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）之附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五十三條規(guī)定：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為?！?
國家稅務(wù)總局《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)〔2006〕156號通知印發(fā)）的第十條也同樣規(guī)定：“一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票?！?
在上述條款中，對于購買方開具增值稅專用發(fā)票的行為用的是“應(yīng)當(dāng)”這個表示強(qiáng)制性義務(wù)的詞語，而對索取增值稅專用發(fā)票的“購買方”并未限定只能是一般納稅人。
而最主要的，是國家稅務(wù)總局近年相關(guān)政策所表達(dá)的導(dǎo)向。國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項稅額抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第59號）就對“納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項稅額抵扣問題”作出明確規(guī)定：納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項稅額。
新設(shè)立的企業(yè)，從辦理稅務(wù)登記，到開始生產(chǎn)經(jīng)營，往往要經(jīng)過一定的籌建期，此間處于小規(guī)模納稅人狀態(tài)的新辦企業(yè)也會取得一定數(shù)量的增值稅扣稅憑證但不能認(rèn)證抵扣。為解決企業(yè)在籌建期間未能及時登記為一般納稅人而不能抵扣的問題，國家稅務(wù)總局特地出臺了上述公告。
盡管該政策只是“按照會計制度和稅法的規(guī)定，真實記錄和準(zhǔn)確核算的經(jīng)營結(jié)果的小規(guī)模納稅人，在未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅”的情形下適用，但是，從2015年8月出臺的59號公告可以很清晰的看到，如果說稅收政策禁止向小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票，那么總局怎么可能對一種被禁止的違法行為制定這樣的政策呢？因此，“不能向小規(guī)模納稅人（其他個人除外）開具增值稅專用發(fā)票”的說法，以及“形成滯留票就要受到被查被處罰”的謠傳，也就不攻自破了。
為了消除社會上對增值稅發(fā)票開具方面的誤解，國家稅務(wù)總局于5月25日在《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化營改增納稅服務(wù)工作的通知》 （稅總發(fā)〔2016〕75號）中明確，增值稅納稅人購買貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，索取增值稅專用發(fā)票時，只須向銷售方提供購買方名稱（不得為自然人）、納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號信息這四項信息即可，無需再提供其他任何資料。
現(xiàn)在，本文所述的專用發(fā)票開具條件方面的亂象已得以糾偏，但產(chǎn)生這些問題的根源，是不應(yīng)忘卻的。而且，此事雖已解決，其他的奇怪問題卻又出現(xiàn)了，如有的地區(qū)的稅務(wù)部門居然作出“只有憑農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票方能抵扣進(jìn)項”的規(guī)定。
回想此事的前前后后，感觸還是蠻多的。特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員，以法治思維思考問題，樹立“法無授權(quán)不可為”的法治觀念真的很重要。
