《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）中，重新定義了貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，拆分成不同服務(wù)類型，適用不同稅率。新規(guī)定對(duì)行業(yè)有何影響，能否破解“高扣低征”等難題，本文逐一展開(kāi)分析。
【相關(guān)法規(guī)】
2013年8月1日，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)，全文廢止）規(guī)定，貨物運(yùn)輸代理服務(wù)指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或船舶經(jīng)營(yíng)人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的情況下，為委托人辦理貨物運(yùn)輸、船舶進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。貨物運(yùn)輸代理服務(wù)歸類為“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)—物流輔助服務(wù)”。
【相關(guān)法規(guī)】
2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)，全文廢止）繼續(xù)沿用37號(hào)文件對(duì)貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的定義和歸類，并規(guī)定試點(diǎn)納稅人提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。同時(shí)，增加了國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的定義，引入了差額征稅規(guī)定：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。由于試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)免征增值稅，所以國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)不存在“高扣低征”問(wèn)題。
【案例1】
2016年5月1日前，甲公司（一般納稅人）委托乙貨物運(yùn)輸代理公司（一般納稅人，以下簡(jiǎn)稱乙公司）在國(guó)內(nèi)運(yùn)輸一批貨物，合同注明價(jià)稅合計(jì)10萬(wàn)元。乙公司無(wú)運(yùn)輸工具，更無(wú)貨物道路運(yùn)輸許可證等相關(guān)資質(zhì)，不能按交通運(yùn)輸服務(wù)11%開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，需再委托實(shí)際承運(yùn)人丙運(yùn)輸公司（一般納稅人，以下簡(jiǎn)稱丙公司）完成運(yùn)輸服務(wù)，支付8萬(wàn)元。乙公司只能就此業(yè)務(wù)按物流輔助服務(wù)開(kāi)具稅率為6%的增值稅專用發(fā)票給甲公司，金額：10÷1.06＝9.43（萬(wàn)元）；稅額：9.43×6%＝0.57（萬(wàn)元），而乙公司卻能從丙公司取得按交通運(yùn)輸服務(wù)11%開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，金額：8÷1.11＝7.21（萬(wàn)元）；稅額：7.21×11%＝0.79（萬(wàn)元）。此項(xiàng)業(yè)務(wù)乙公司銷(xiāo)項(xiàng)稅額0.57萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額0.79萬(wàn)元，留抵：0.79－0.57＝0.22（萬(wàn)元）。
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件再出新招其實(shí)是對(duì)37號(hào)文件、106號(hào)文件界定為“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)—物流輔助服務(wù)”的貨物運(yùn)輸代理服務(wù)做了重新定義，“拆分”成兩項(xiàng)服務(wù)，即，貨物運(yùn)輸服務(wù)歸為“交通運(yùn)輸服務(wù)—無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，稅率11%”、代理服務(wù)歸為“現(xiàn)代服務(wù)—商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，稅率6%”，一直困擾征納雙方的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸代理服務(wù)“高扣低征”問(wèn)題得到解決。
【相關(guān)法規(guī)】
2016年5月1日，全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍。
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件中增加了無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的定義，無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)是經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)按照交通運(yùn)輸服務(wù)（稅率11%）繳納增值稅；將貨物運(yùn)輸代理服務(wù)歸類為“現(xiàn)代服務(wù)－商務(wù)輔助服務(wù)－經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)（稅率6%）”，并重新做了定義：貨物運(yùn)輸代理服務(wù)是接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營(yíng)人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運(yùn)輸、裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)和船舶進(jìn)出港口、引航、靠泊等相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
【案例2】
2016年5月1日后，甲公司委托乙公司運(yùn)輸一批貨物，合同價(jià)稅合計(jì)10萬(wàn)元：其中約定運(yùn)輸業(yè)務(wù)價(jià)稅合計(jì)9萬(wàn)元，代理業(yè)務(wù)價(jià)稅合計(jì)1萬(wàn)元。乙公司須再委托實(shí)際承運(yùn)人丙公司完成運(yùn)輸服務(wù)，支付8萬(wàn)元。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，乙公司就其運(yùn)輸業(yè)務(wù)按交通運(yùn)輸服務(wù)開(kāi)具稅率為11% 的增值稅專用發(fā)票給甲公司。其中，金額：9÷1.11＝8.11（萬(wàn)元），稅額：8.11×11%＝0.89（萬(wàn)元）；就代理業(yè)務(wù)按商務(wù)輔助服務(wù)開(kāi)具稅率為6%的增值稅專用發(fā)票給甲公司。其中，金額：1÷1.06＝0.94（萬(wàn)元）、稅額：0.94×6%＝0.06（萬(wàn)元）；而乙公司可從丙公司取得按交通運(yùn)輸服務(wù)11%的稅率開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。其中，金額：8÷1.11＝ 7.21（萬(wàn)元）、稅額：7.21×11%＝0.79（萬(wàn)元）。此項(xiàng)業(yè)務(wù)乙公司銷(xiāo)項(xiàng)稅額：0.89＋0.06＝0.95（萬(wàn)元），進(jìn)項(xiàng)稅額 0.79 萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅0.95－0.79＝0.16（萬(wàn)元）。
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件的出臺(tái)，能夠破解行業(yè)“高扣低征”的難題，但從案例2不難看出，乙公司仍可通過(guò)降低運(yùn)輸收入、提高代理收入來(lái)達(dá)到少繳稅款的目的。要根本解決問(wèn)題，還需進(jìn)一步完善稅制，簡(jiǎn)并稅率，降低不同行業(yè)稅率差，才能在真正意義上解決多檔稅率帶來(lái)的“高扣低征”等難題，有效發(fā)揮增值稅的中性原則，體現(xiàn)稅制的公平和效率。
