營改增試點納稅人增值稅發(fā)票使用問題解答
2016年06月17日 福建省國家稅務(wù)局
一、一般問題
1、我省全面推開營改增后增值稅納稅人使用哪些發(fā)票？
答：目前，我省國稅機關(guān)向不同類型的增值稅納稅人發(fā)放增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、定額發(fā)票、通用機打卷式發(fā)票、門票、過路（過橋）費發(fā)票、客運發(fā)票（含航空運輸電子開票行程單、火車票、長途客運票、公交客運票、出租車客運票等）、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票、企業(yè)冠名發(fā)票等。
2、定額發(fā)票有哪幾種面額？
答：通用定額發(fā)票目前有：0.5元、1元、2元、5元、10元、20元、50元、100元等8種面額。
3、若營改增企業(yè)既有營業(yè)稅發(fā)票又有增值稅發(fā)票，發(fā)生增值稅業(yè)務(wù)，還能否開具營業(yè)稅發(fā)票？
答：在國稅機關(guān)已領(lǐng)用發(fā)票的納稅人，其結(jié)存的原營業(yè)稅發(fā)票應(yīng)繳銷不再使用。
4、2016年5月1日后，地稅發(fā)票可以繼續(xù)使用多長時間？
答：自2016年5月1日起，門票、過路（過橋）費發(fā)票、定額發(fā)票由福建省國家稅務(wù)局監(jiān)制管理。試點納稅人已領(lǐng)取地稅機關(guān)印制以及印有本單位名稱的發(fā)票，包括門票、過路（過橋）費發(fā)票、定額發(fā)票，尚未向主管國稅機關(guān)辦理領(lǐng)用發(fā)票手續(xù)的試點納稅人在2016年5月份納稅申報時向主管地稅機關(guān)辦理結(jié)存情況查驗，并報主管國稅機關(guān)備案后，可繼續(xù)使用至2016年6月30日。
5、營改增試點一般納稅人5月份發(fā)生業(yè)務(wù)，開具其結(jié)余的地稅印制發(fā)票，在6月份納稅申報時，對應(yīng)銷售額應(yīng)該填寫到《增值稅納稅申報表附列資料（一）》的哪一欄次？
答：營改增試點一般納稅人5月份發(fā)生業(yè)務(wù)，開具其結(jié)存的地稅印制發(fā)票，在6月份納稅申報時，對應(yīng)銷售額應(yīng)填寫到《增值稅納稅申報表附列資料（一）》“開具其他發(fā)票”欄。
6、我省營改增試點納稅人在地稅機關(guān)已申報繳納營業(yè)稅（含減免稅）未開具發(fā)票，2016年5月1日后怎么補開發(fā)票？
答：營改增試點納稅人已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票，上述時間限制不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目的預(yù)收款。具體操作如下：
（1）營改增試點納稅人已于4月30日前申報營業(yè)稅或5月1日后補申報4月30日前應(yīng)納營業(yè)稅，需開具發(fā)票的，可憑主管地稅機關(guān)出具的《已申報繳納營業(yè)稅未開具發(fā)票證明》，通過稅控系統(tǒng)自行開具增值稅普通發(fā)票或向主管國稅機關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票。
（2）營改增試點納稅人補開的增值稅普通發(fā)票，不需要繳納增值稅，也不需要填寫在增值稅納稅申報表上。申報時出現(xiàn)比對異常，由辦稅大廳工作人員根據(jù)地稅機關(guān)出具的《已申報繳納營業(yè)稅未開具發(fā)票證明》做“一窗式”比對異常處理。
（3）營改增試點納稅人開具發(fā)票時，金額欄填寫已繳營業(yè)稅未開具發(fā)票的收入數(shù)額，稅率欄填0，在備注欄注明“已繳納營業(yè)稅，補開營業(yè)稅發(fā)票”。
7、已納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人是否可以領(lǐng)用通用定額發(fā)票和手工發(fā)票（百元版）？
答：已納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人應(yīng)按照規(guī)定使用增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票；對于確有需求如不便使用稅控系統(tǒng)開票、小額收費等使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人可以向主管國稅機關(guān)申請領(lǐng)用通用定額發(fā)票或通用手工發(fā)票（百元版）。
8、納稅人提供企業(yè)管理服務(wù)，與客戶簽訂的合同是按季收費，6月末收取二季度管理費時應(yīng)如何開票全額開具國稅發(fā)票還是按比例劃分后分別開具地稅發(fā)票和國稅發(fā)票？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第四十五條的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。因此，該業(yè)務(wù)應(yīng)全額開具增值稅發(fā)票，不需要劃分營業(yè)稅和增值稅的銷售收入。
9、若發(fā)生原地稅發(fā)票因開票有誤、服務(wù)中止等情況需沖紅的情況，如何開具紅字發(fā)票？
答：根據(jù)福建省國家稅務(wù)局、福建省地稅局公告2016年第9號，試點納稅人2016年4月30日前銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)已開具發(fā)票，2016年5月1日后發(fā)生銷售中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具紅字增值稅普通發(fā)票沖正地稅開具的藍字發(fā)票。因新系統(tǒng)無法自動帶出地稅藍字發(fā)票信息，需在開具紅字發(fā)票功能模塊手工填寫地稅發(fā)票的相關(guān)信息，選擇不征稅項目開具紅字增值稅普通發(fā)票。
開具時應(yīng)在備注欄內(nèi)注明紅字發(fā)票對應(yīng)原開具的營業(yè)稅發(fā)票的代碼、號碼及開具原因，不得抵減當期增值稅應(yīng)稅收入。對于地稅發(fā)票代碼太長的情況可從后保留發(fā)票代碼，保持位數(shù)與增值稅普通發(fā)票代碼位數(shù)一致。（例：地稅發(fā)票代碼為“1234567890”，新系統(tǒng)如果只能輸入8位代碼，則輸入“34567890”。）
10、商家為消費者開具增值稅專用發(fā)票有什么要求？
答：納稅人應(yīng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，由購買方提供4項信息：名稱（不得為自然人）、納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號，如果購買方能將上述信息準確提供給商家，就可以開具增值稅專用發(fā)票，不需要提供營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機構(gòu)代碼證、開戶許可證、增值稅一般納稅人登記表等相關(guān)證件或其他證明材料。
若實際付款人（現(xiàn)金、刷卡、第三方支付平臺等）屬于其他個人，但要求開具專用發(fā)票的“購買方”為單位的，銷售方可在“備注欄”注明實際付款人的名稱和有效證件號碼。
11、商家為消費者開具增值稅普通發(fā)票有什么要求
答：銷售方開具增值稅普通發(fā)票的，如購買方為企業(yè)、非企業(yè)性單位（有納稅人識別號）和個體工商戶，購買方欄的“名稱”、“納稅人識別號”為必填項，其他項目根據(jù)實際業(yè)務(wù)情況需要填寫；購買方為非企業(yè)性單位（無納稅人識別號）和消費者個人的，“名稱”為必填項，其他項目可根據(jù)實際業(yè)務(wù)情況填寫。如果消費者能將上述信息準確提供給商家，就可以開具增值稅普通發(fā)票，不需要向銷售方提供納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號信息，也不需要提供相關(guān)證件或其他證明材料。
12、開具增值稅發(fā)票時，發(fā)票票面欄次無法滿足開具需求的，如何填寫？
答：納稅人根據(jù)業(yè)務(wù)需要，開具發(fā)票時需要注明的信息，發(fā)票票面無相應(yīng)欄次的，可在發(fā)票備注欄注明。增值稅發(fā)票備注欄最大可容納230個字符或115個漢字。
13、一般納稅人適用簡易辦法計稅的，能否開具增值稅專用發(fā)票？
答：除以下情形之外，適用簡易計稅方法的應(yīng)稅項目可以開具專票：
（1）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，按照簡易辦法依照3%征收率計算應(yīng)納稅額的；
（2）納稅人銷售舊貨的；
（3）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征稅的；
（4）稅收法規(guī)法規(guī)規(guī)定不得開具專用發(fā)票的其他情形。
14、自然人可以代開增值稅專用發(fā)票嗎？
答：目前，自然人代開增值稅專用發(fā)票僅限于銷售不動產(chǎn)和出租不動產(chǎn)。
15、收到的增值稅電子普通發(fā)票是否可以入賬？
答：根據(jù)新修訂的《會計檔案管理辦法》（中華人民共和國財政部國家檔案局令第79號）第八條、第九條的規(guī)定，符合條件的電子發(fā)票,可僅以電子形式保存,形成電子會計檔案。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2015年第84號），增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與國稅機關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。
16、一般納稅人發(fā)生超出稅務(wù)登記范圍業(yè)務(wù)，是自開發(fā)票還是由稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票？
答：一般納稅人一律自開增值稅發(fā)票。
17、營改增小規(guī)模納稅人，偶然發(fā)生一筆業(yè)務(wù)，金額超過500萬，可否去稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票還是需要先登記為一般納稅人，再領(lǐng)票自開？
答：可以向主管國稅機關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。
18、原純地稅戶，營改增后登記為增值稅一般人，可否選擇在國稅機關(guān)代開發(fā)票，不買稅控機具？
答：不可以。一般納稅人應(yīng)當自行開具發(fā)票。根據(jù)《關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅〔2012〕15號）文件規(guī)定：增值稅納稅人2011年12月1日（含）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
二、行業(yè)問題
（一）建筑服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、出租不動產(chǎn)
19、銷售建筑服務(wù)、不動產(chǎn)和出租不動產(chǎn)時開票有什么特殊規(guī)定？
答：提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。
銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。
出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。
20、建筑分包項目，總包方和分包方分別如何開具發(fā)票？
答：分包方就所承包項目向總包方開票，總包方按規(guī)定向建筑工程發(fā)包方全額開具增值稅發(fā)票，票面不體現(xiàn)差額扣除分包款。
21、納稅人提供建筑服務(wù)，總公司為所屬分公司的建筑項目購買貨物、服務(wù)支付貨款或銀行承兌，造成購進貨物的實際付款單位與取得增值稅專用發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，能否抵扣增值稅進項稅額？
答：按照實質(zhì)重于形式的原則，根據(jù)國稅函〔2006〕1211號規(guī)定，對分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許抵扣增值稅進項稅額。
因此，分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，允許抵扣增值稅進項稅額。
22、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房產(chǎn)，房產(chǎn)屬于2個以上共有人所有，發(fā)票上如何開具共有人信息購貨方名稱一欄可以打印兩個共有人名稱，但納稅人識別號只能錄入一位購買方身份證號，發(fā)票如何開具？
答：對于共有人購買房產(chǎn)時，發(fā)票購買方名稱一欄可以填寫兩個共有人名稱，納稅人識別號一欄先填寫其中一個共有人有效證件號碼，在備注欄內(nèi)填寫另一個共有人有效證件號碼和房產(chǎn)地址等信息。
23、一般納稅人出租不在機構(gòu)所在地的不動產(chǎn)，是在不動產(chǎn)所在地代開，還是由納稅人自行開具發(fā)票？
答:一般納稅人出租不在機構(gòu)所在地的不動產(chǎn)，由納稅人自行開具發(fā)票。
（二）金融服務(wù)
24、貸款服務(wù)可以開具專用發(fā)票嗎？
答：根據(jù)試點辦法第二十七條規(guī)定，納稅人購進的貸款服務(wù)利息所含的增值稅額不能銷項稅額中抵扣，不需要開具增值稅專用發(fā)票。
25、營改增后，存款利息是否可以開具增值稅普通發(fā)票？
答：營改增后，存款利息屬于不征收增值稅的項目，不能開具增值稅發(fā)票。
26、保險公司代收車船稅如何開具增值稅發(fā)票？
答：根據(jù)《關(guān)于營改增后保險公司代收代繳車船稅涉及發(fā)票信息工作有關(guān)事項的通知》（閩地稅〔2016〕62號）規(guī)定，保險公司代收的車船稅稅款信息在開具增值稅發(fā)票時需要在備注欄中注明，具體信息包括：保險單號、稅款所屬期（詳細至月）、代收車船稅、滯納金、合計等。
27、證券公司營業(yè)部向客戶收取交易傭金及交易所的證監(jiān)費、經(jīng)手費、過戶費等收費，交易所結(jié)算公司是開票給證券公司總部，還是開給各家營業(yè)部？
答：按提供應(yīng)稅服務(wù)的流向開具發(fā)票，交易所結(jié)算公司開具發(fā)票給證券公司總部，證券公司總部開具發(fā)票給營業(yè)部，營業(yè)部開具發(fā)票給客戶?！?
（三）現(xiàn)代服務(wù)
28、試點納稅人提供會議服務(wù)如何開具增值稅發(fā)票？
答：試點納稅人提供會議服務(wù)，包括住宿、餐飲、娛樂、旅游等服務(wù)的，屬于兼營行為，在開具增值稅發(fā)票時不得將上述服務(wù)項目統(tǒng)一開具為“會議費”，應(yīng)按照《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》規(guī)定的商品和服務(wù)編碼，在同一張發(fā)票上據(jù)實分項填列，并在備注欄中注明會議名稱和參會人數(shù)。
（四）生活服務(wù)
29、農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)如何領(lǐng)用和開具收購發(fā)票 ？
答：納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人收購其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，需要開具收購發(fā)票的，應(yīng)按照《福建省國家稅務(wù)局通用機打發(fā)票（收購專用）使用規(guī)定》第五條規(guī)定向主管國稅機關(guān)申請辦理；主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照規(guī)定為納稅人的稅控設(shè)備增加開具收購發(fā)票的授權(quán)，納稅人可通過稅控開票系統(tǒng)使用增值稅普通發(fā)票開具收購發(fā)票。
30、提供餐飲服務(wù)購入農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額如何進行抵扣？
答：餐飲企業(yè)增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，按以下規(guī)定計算抵扣進項稅額：
（1）向增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)向?qū)Ψ剿魅≡鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票或增值稅普通發(fā)票。按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，或按照增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額。
（2）向小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，可取得對方開具的增值稅普通發(fā)票，并按照增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額。
（3）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人購進自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，餐飲企業(yè)可開具增值稅普通發(fā)票（系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動打印“收購”字樣），并按照增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額。
其中從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進初級農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅普通發(fā)票上“稅額欄”有數(shù)據(jù)的，可以按照農(nóng)產(chǎn)品買價和13%扣除率計算抵扣進項稅額；“稅額欄”數(shù)據(jù)為“免稅”或“*”的，不得計算抵扣進項稅額。
31、物業(yè)公司代收代交的水電費、代收的維修基金在地稅時雖然開票但交營業(yè)稅時可以差額扣除，營改增后，怎么開具發(fā)票？
答：物業(yè)公司代收水電費，如果以自己的名義為客戶開具發(fā)票，應(yīng)按適用稅率申報繳納增值稅。
同時符合以下條件的代收代交的水電費，不屬于物業(yè)公司的價外費用：（1）自來水公司、電力公司將發(fā)票開具給客戶；（2）物業(yè)公司將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給客戶；（3）物業(yè)公司按自來水公司、電力公司實際收取的水電費與客戶結(jié)算。
住宅專項維修基金，是指物業(yè)公司接受業(yè)主管理委員會或物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人委托代管的房屋共用部位維修基金和共用設(shè)施設(shè)備維修基金，不屬于增值稅征收范圍，也不能開具增值稅發(fā)票。
32、物業(yè)費及水電費可以開具增值稅專用發(fā)票嗎？
答：除了購買方屬于其他個人不得開具增值稅專用發(fā)票以外，其他情況可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。
33、健身場所能否開具增值稅專用發(fā)票
答：納稅人提供體育服務(wù)，除了購買方屬于其他個人不得開具增值稅專用發(fā)票以外，其他情況可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。
34、一般納稅人到酒店消費，住宿費和餐費如何開具發(fā)票？
答：由于住宿費可以抵扣進項稅額，餐費不得抵扣進項稅額，所以一般納稅人到酒店消費，如發(fā)生住宿費和餐費，可以開具一張增值稅普通發(fā)票分兩行填列住宿費和餐飲費，或者開具一張住宿費專用發(fā)票一張餐費普通發(fā)票。提供餐飲服務(wù)，不需要開具增值稅專用發(fā)票。
35、一般納稅人在景區(qū)等游覽場所內(nèi)提供的游船、腳踏車、觀光車、纜車、云霄飛車服務(wù)等適用什么稅目？
答：一般納稅人在景區(qū)等游覽場所內(nèi)提供的游船、腳踏車、觀光車、纜車服務(wù)、云霄飛車等（不含娛樂服務(wù)列舉項目）適用文化體育服務(wù)稅目，可以選擇適用簡易計稅方法。
