主要風險和問題
企業(yè)在福利、補貼稅務處理中主要存在三類風險或問題。
第一“實報實銷”方式列支職工福利、補貼，可能存在漏繳個人所得稅的風險。企業(yè)為員工發(fā)放福利、補貼等，大多屬于個人所得稅應稅所得范疇，應該計入工資、薪金所得項目征稅。比如，原本應通過工資、福利等科目發(fā)放的交通補貼、通訊補貼以及住房補貼等項目，通過“實報實銷”的方式處理，規(guī)避個人所得稅。
第二按規(guī)定標準包干列支的費用，稅前列支未取得合法憑證。比如差旅費、伙食補助費等，標準包干使用并稅前列支，報銷時并不需要員工取得相應的發(fā)票。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額核算;但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。這樣就導致了所得稅匯算清繳被納稅調整的風險。
第三福利及補貼未區(qū)分個人消費與企業(yè)消費，容易造成稅前列支混亂。比如，某企業(yè)按月按標準給員工發(fā)放通訊補貼300元/人，用于補償員工的辦公經(jīng)營支出和補助員工生活通訊支出。如果不加區(qū)分，全部作為個人所得，將導致人為擴大了個人所得稅計稅基礎。同時，導致正常企業(yè)消費支出并未獲得合法有效憑證，引發(fā)稅前列支風險。
風險防控建議
為了有效防控福利、補貼方面的稅務風險，建議根據(jù)現(xiàn)行政策法規(guī)，有針對性地采取措施。
第一不采取實報實銷等模式規(guī)避個人所得稅的繳納。一方面，企業(yè)會計準則及相關法規(guī)明確，“實報實銷”模式，應當是針對與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用支出，員工在前期墊付資金并取得抬頭為公司名稱的發(fā)票后，在規(guī)定限額內據(jù)實報銷的情形。企業(yè)不得將發(fā)放給員工的與其任職和受雇有關的福利補貼，喬裝成企業(yè)經(jīng)營支出報銷。同時，在個人所得稅法及相關規(guī)定中進一步明確，企業(yè)發(fā)放給職工的與其任職和受雇有關的福利補貼，無論采取發(fā)放現(xiàn)金、實物或是實報實銷的形式，均按照實質重于形式原則，計入工資、薪金所得項目征稅。
第二規(guī)范管理包干列支的費用，獲取合法稅前列支憑證。企業(yè)按照規(guī)定標準包干列支的福利、補貼，日常主要是一些差旅費或者誤餐補助等。建議可以參照《中央和國家機關差旅費管理辦法》(財行〔2013〕531號)規(guī)定，包干使用的補貼費用按照出差自然(日歷)天數(shù)計算，按照規(guī)定標準直接列支，可以憑借企業(yè)有關包干列支標準制度文件及申請、審批等原始單據(jù)作為稅前列支的合法憑證。
第三正確區(qū)分個人消費、集體福利與企業(yè)消費，確保稅務處理規(guī)范清晰。企業(yè)應當制定個人消費、集體福利與企業(yè)消費支出內容、標準及規(guī)范。其中，個人消費性質的福利、補貼，比如生活交通補貼，應該通過工資或者職工福利費予以會計核算和稅務處理，不能通過實報實銷等形式，索取抬頭為公司名稱發(fā)票進行報銷列支。
