一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額）超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。今天卡寶寶小編將給大家詳細(xì)介紹一般納稅人上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的申報處理方法。
根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2:《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》第二條第(二)點(diǎn)對"增值稅期末留抵稅額"的規(guī)定，原增值稅一般納稅人[專指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號)繳納增值稅的納稅人，不包括已經(jīng)是試點(diǎn)納稅人的一般納稅人]兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣。
原增值稅一般納稅人2016年5月1日起納入營改增的，截止到4月底尚余的增值稅期末留底稅額，屬于中央與地方共享的尚沒有抵扣的增值稅額，在以后的抵扣中，相應(yīng)地地方財政應(yīng) 該僅負(fù)擔(dān)25%的支出。營改增后，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)所產(chǎn)生的增值稅按照現(xiàn)行政策規(guī)定應(yīng)該全部屬于地方財政收入。因此，納入營改增之前的增值稅 留抵稅額不可以在營改增項目的增值稅中抵扣，否則就會侵占地方財源。這屬于中央與地方財政的分配問題，對企業(yè)的增值稅總稅負(fù)沒有影響。
因此，為了配合好這一政策，根據(jù)《國家稅務(wù)總 局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》(2016年第13號)規(guī)定，對這部分留抵稅額在申報中進(jìn)行特殊處理，作掛帳留底稅 額處理，在以后各期的原增值稅項目(貨物和勞務(wù))產(chǎn)生的應(yīng)納稅額中抵減。同時，為了避免納稅人過于復(fù)雜的申報，采用按銷項稅額比例進(jìn)行分配的辦法處理。
貨物和勞務(wù)掛帳留抵稅額在增值稅納稅申報中的處理，主要涉及四個欄目:第13欄"上期留抵稅額"、第18欄"實(shí)際抵扣稅額"、第19欄"應(yīng)納稅額"、第20欄"期末留抵稅額"。
一般納稅人上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的申報處理方法一：
關(guān)于配合貨物和勞務(wù)掛帳留抵稅額計算使用的三個特殊項目的填寫方法:
在申報的實(shí)際計算中，主要涉及第13欄"上期留抵稅額"、第18欄"實(shí)際抵扣稅額"、和第20欄"期末留抵稅額"三個項目，第19欄"應(yīng)納稅額"可以自動計算，在后面說明。
1、第13欄"上期留抵稅額"中"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)"列下的"本月數(shù)"和"本年累計"的填寫方法:
(1)試點(diǎn)實(shí)施首月的特殊填寫方法:
貨物和勞務(wù)掛帳留抵稅額初始化處理:所屬期2016年5月(2016年6月申報期內(nèi)申報)填寫時，將所屬期2016年4月的申報表中的第20欄"期末留抵 稅額"中"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)"列下的"本月數(shù)"填入本欄"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)" 列下的"本年累計"中(即初始化);本欄中"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)" 列下的"本月數(shù)"中則填"0"。
(2)以后各期恢復(fù)滾動填寫方法:
本欄中"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)" 列下的"本月數(shù)"取自上月的第20欄"期末留抵稅額"中"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)" 列下的"本月數(shù)";
本欄"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)" 列下的"本年累計"(即反映貨物和勞務(wù)掛帳留抵稅額本期期初余額)取自上月的第20欄 "期末留抵稅額" 中"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)" 列下的"本年累計"。
(3)掛帳留抵處理的結(jié)束:當(dāng)初始化的掛帳留抵全部抵扣完畢后三個特殊項目均歸"0"，這時，掛帳留抵處理完畢。
2、第18欄"實(shí)際抵扣稅額" 中"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)"列下的"本月數(shù)"和"本年累計"的填寫方法:
(1)本欄"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)"列下的"本月數(shù)"按表中所列公式計算填寫。
(2)本欄"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)"列下的"本年累計":反映貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期實(shí)際抵減一般貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額的數(shù)額。
其數(shù)額可根據(jù)下列計算表中的第6欄結(jié)果填寫。
3、第20欄"期末留抵稅額"中"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)"列下的"本月數(shù)"和"本年累計"的填寫方法:
(1)本欄"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)"列"本月數(shù)":反映試點(diǎn)實(shí)施以后，一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)共同形成的留抵稅額。按表中所列公式計算填寫。
(2)本欄"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)"列"本年累計"，按第13欄"上期留抵稅額""一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)"列"本年累計"與第18欄"實(shí)際抵扣稅額""一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)"列"本年累計"的差額填報。
一般納稅人上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的申報處理方法二：
第19欄"應(yīng)納稅額"填寫注意點(diǎn):
在計算本月"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)"列"本月數(shù)"時必須要注意:有貨物和勞務(wù)掛帳留抵稅額的，在計算"實(shí)際抵扣稅額"時，是當(dāng)期第18欄"實(shí)際抵扣稅額""一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)"列下的"本月數(shù)"+"本年累計"之和。
說明:貨物和勞務(wù)掛帳留抵稅額就是通過19欄應(yīng)納稅額的計算進(jìn)行消化。
【說明】在實(shí)際工作中，上述的計算實(shí)現(xiàn)了申報表內(nèi)的自動計算，納稅人需要了解這樣的過程就行，特別是對于貨物和勞務(wù)掛帳留抵稅額初始化的留抵稅額的遷移要清楚。如果沒有實(shí)現(xiàn)自動計算，納稅人就可以按照說明填寫。
對于實(shí)行免抵退稅的企業(yè)，如果出現(xiàn)應(yīng)退稅額的處理，需要向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請辦理特殊處理手續(xù)(后臺干預(yù)調(diào)整數(shù)據(jù))。
希望小編以上的總結(jié)能幫助對“一般納稅人上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的申報處理方法”不了解的蛙友們。更多相關(guān)信息，請實(shí)時關(guān)注卡寶寶網(wǎng)。網(wǎng)站匯聚了海量資訊，歡迎您的分享討論。
