一、錯(cuò)誤的混合銷售規(guī)定
按老橋慣例，先看營(yíng)改增新政原文如下：
第三十九條：納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。
第四十條：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。
兼營(yíng)始終無(wú)定義?；旌箱N售僅限于“既涉及服務(wù)又涉及貨物”。試推理如下，不是混合銷售的，是否都屬兼營(yíng)呢？答曰：顯然不是。因?yàn)楸敬螤I(yíng)改增后，實(shí)際上是四大類應(yīng)稅行為：貨物、服務(wù)（含勞務(wù)）、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)。若按照數(shù)學(xué)交合，則共有6種大變化。如既涉及貨物又涉及不動(dòng)產(chǎn)、既涉及服務(wù)又涉及無(wú)形資產(chǎn)等等。更有甚者，既涉及服務(wù)又涉及服務(wù)，名雖同而稅率不同。變的你眼花繚亂。
所以，文件中僅列舉了既涉及貨物又涉及服務(wù)的混合銷售行為一是不完整的，二是在混合銷售貨物還是混合銷售服務(wù)的判定方法上也是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?。一小栗子可見端倪?
按文件劃分方法，某運(yùn)輸公司，肯定不屬于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位。好繼續(xù)，抵賬進(jìn)來(lái)一批鋼材，然后出售并運(yùn)輸。既涉及貨物又涉及服務(wù)，混合銷售確定無(wú)疑，但按文件劃分方法，該運(yùn)輸公司是應(yīng)該統(tǒng)一按照運(yùn)輸服務(wù)納稅的！
再如：銷售電信服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。按照文件分法，這里既涉及貨物、又涉及服務(wù)，應(yīng)該屬于混合銷售中的服務(wù)，卻又為何規(guī)定按照兼營(yíng)來(lái)分開核算？
其實(shí)，現(xiàn)在的混合銷售分法，基本是照抄了老增值稅體系下的說(shuō)法，并沒有與時(shí)俱進(jìn)地創(chuàng)造性制定現(xiàn)行全面營(yíng)改增后的新規(guī)定，導(dǎo)致了實(shí)務(wù)執(zhí)行中的混亂和差異。
二、正確的劃分方法探討
老橋人微言輕，但人微膽大，正所謂說(shuō)了不算，算了不說(shuō)。說(shuō)的不對(duì)，也沒有哪位大家與我計(jì)較。
首先，在存在稅率差的時(shí)代，我認(rèn)為不僅服務(wù)和貨物，其他幾大類之間也都存在著混合的可能。比如賣房子帶（不是贈(zèng)）裝修，就既涉及銷售不動(dòng)產(chǎn)又涉及銷售服務(wù)。所以，有必要將混合銷售的范圍擴(kuò)大，就是涉及不同應(yīng)稅行為的都算混合銷售（下文都是這個(gè)口徑了）。
其次，界定混合銷售和兼營(yíng)的核心是一項(xiàng)應(yīng)稅行為。之所以說(shuō)是一項(xiàng)行為，是因?yàn)槠渲猩婕暗牟煌?xì)行為間不可單獨(dú)分割，或者說(shuō)他們之間存在著緊密的依存關(guān)系，離開其中一項(xiàng)，其他行為無(wú)法獨(dú)立生存。符合上述條件的就是混合銷售，否則就是兼營(yíng)。
第三、混合銷售什么的界定。主要看上述幾種行為之間哪個(gè)起主導(dǎo)作用，就是說(shuō)哪個(gè)行為居于絕對(duì)的主導(dǎo)地位，其他行為必須依存他而存在。
三、實(shí)例驗(yàn)證上述理論的具體操作
例題一：近日火爆的高金平老師答疑中“保安公司提供貴金屬押運(yùn)業(yè)務(wù)”，主流意見認(rèn)定為是一項(xiàng)行為，并非運(yùn)輸和安保兩種行為的兼營(yíng)。高老師答疑認(rèn)定為“交通運(yùn)輸服務(wù)”。
老橋解析：首先這是一項(xiàng)行為，屬于混合銷售范疇。因?yàn)榘脖：瓦\(yùn)輸不能獨(dú)立存在，兩者必須同時(shí)并存；第二，兩個(gè)應(yīng)稅行為中安保居于主要地位，運(yùn)輸必須依賴安保才能生存。沒有安保的貴金屬運(yùn)輸，是任何一個(gè)理性的經(jīng)濟(jì)人都不會(huì)采納的。所以，上述行為應(yīng)該認(rèn)定為混合銷售中的現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——安全保護(hù)服務(wù)。
例題二：入住酒店，晚上餓了懶得出去，順手泡了包收費(fèi)的方便面。
老橋解析：乖乖不得了，這就不是混合銷售，屬于兼營(yíng)了，方便面是要單獨(dú)核算納稅的。
因?yàn)樽〉昱c吃面兩者并不存在緊密的依存關(guān)系，雖然我因?yàn)樽〉瓴懦粤四阋缓蟹奖忝?，但是你的方便面并非是我住店的必需。我完全可以出去吃個(gè)大餐，我具備多種選擇的，吃不吃面無(wú)可無(wú)不可，所以這個(gè)行為屬于兼營(yíng)。
例題三：租房子支付的水電費(fèi)，是按混合銷售統(tǒng)一開具租房費(fèi)呢，還是按照兼營(yíng)分開房租和水電呢？
首先，租房子和使用水電并不是必然的依存關(guān)系。所以屬于兼營(yíng)行為。有人抬杠了，說(shuō)老橋你見過(guò)黑洞下火租房子的呀？我真的沒見過(guò)，但是不代表沒有，租房和使用水電雖然常見，但是尚不能構(gòu)成緊密的依存關(guān)系。因?yàn)闆]有水電的房子，照樣能租出去！并非沒有了水電，房子就一定無(wú)法出租。
好了，上面算是熱身，下面開始進(jìn)入深水區(qū)了：
深水區(qū)一：
河北答疑二十八、關(guān)于銷售建筑材料同時(shí)提供建筑服務(wù)征稅問(wèn)題
銷售建筑材料（例如鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)）同時(shí)提供建筑服務(wù)的，可在銷售合同中分別注明銷售材料價(jià)款和提供建筑服務(wù)價(jià)款，分別按照銷售貨物和提供建筑服務(wù)繳納增值稅。未分別注明的，按照混合銷售的原則繳納增值稅。
按照老橋的劃分方法，先判定是兼營(yíng)還是混合銷售。首先鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品和建筑是不可分離的，沒有鋼結(jié)構(gòu)就不可能有建筑，沒有了建筑也沒人要你的鋼結(jié)構(gòu)。所以，這是一個(gè)混合銷售行為，不屬于兼營(yíng)。然后再來(lái)分析哪個(gè)占有主導(dǎo)地位?？蛻舻闹饕康氖紫仁切枰粋€(gè)建筑物，至于這個(gè)建筑物是鋼的還是木頭的，又或者是卓達(dá)宣稱的竹機(jī)構(gòu)的，都無(wú)所謂，哪個(gè)好就用哪個(gè)。鋼結(jié)構(gòu)，無(wú)非是其中的一種材料。因此呢，老橋把上述行為界定為混合銷售中的建筑服務(wù)行為。（吃里扒外？）
非常不情愿地引用一下深圳的答疑：八、企業(yè)提供建筑服務(wù)，同時(shí)提供建筑中所需要的建材（如鋼架構(gòu)等），按照建筑服務(wù)繳納增值稅。
深水區(qū)二：附件2：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定
（十六）其他規(guī)定。
1.試點(diǎn)納稅人銷售電信服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。
老橋解析：首先來(lái)判斷是兼營(yíng)還是混合銷售。銷售電信服務(wù)，附帶贈(zèng)送識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信服務(wù)的。我認(rèn)為，如果贈(zèng)送的貨物不具備獨(dú)立使用功能，必須以接受電信服務(wù)為前提的，那就是一項(xiàng)行為。反之，就是兩項(xiàng)行為，兼營(yíng)了。如果是混合行為，則起主導(dǎo)作用的顯然是電信服務(wù)，識(shí)別卡、終端設(shè)備都是為電信服務(wù)來(lái)服務(wù)的。所以，我認(rèn)為上述行為屬于混合銷售中的服務(wù)行為。
規(guī)定自然是規(guī)定，有規(guī)定就要執(zhí)行，但不能因此改變初衷！可惜的是，去年見到電信財(cái)務(wù)總監(jiān)，未能就此問(wèn)題發(fā)問(wèn)，實(shí)在是遺憾之至！
