個(gè)人所得稅（personal income tax）是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。對(duì)于公積金個(gè)人所得稅計(jì)算來(lái)說(shuō)，有兩大誤區(qū)是我們需要注意的。
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有 關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅【2006】10號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)10號(hào)文件）規(guī)定，“單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其 實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資 的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！?/p>
也就是說(shuō)，雖然公積金最高可以按照上一年度職工月平均工資的5倍，以及最高20%的比例繳納，但個(gè)人所得稅承認(rèn)可扣除的只是上一年度該職工個(gè)人月平均工資（不能超過(guò)上一年度公布的職工月平均工資的3倍）乘以12%的的部分。
厘清以上概念后，我們來(lái)看公積金個(gè)人所得稅計(jì)算的誤區(qū)：
公積金個(gè)人所得稅計(jì)算誤區(qū)之一：按照限額計(jì)算可扣除公積金金額
舉例說(shuō)明：某公司員工小李，當(dāng)月工資10000元，公積金繳存基數(shù)為9000（小李的上一年度月平均工資），繳存比例為20%，單位繳納公積金為 9000×20%=1800元，個(gè)人繳納公積金為1800元，合計(jì)3600元。當(dāng)?shù)厣夏曷毠ぴ缕骄べY為4000元，3倍是4000×3=12000元， 因此，繳存基數(shù)9000未超過(guò)稅務(wù)上規(guī)定的上限，但是公積金繳存比例超過(guò)了上限12%。不考慮其他因素，計(jì)算小李個(gè)人所得稅。
有的企業(yè)是這樣計(jì)算的，公積金扣除限額=上年職工月平均工資×3×12%=4000×3×12%=1440元，實(shí)際繳納為1800，因此不可扣除金額 為1800-1440=360元?！ ?/p>
小李個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=（10000-1800）+360×2-3500=5420
這樣計(jì)算就錯(cuò)誤了，正確的算法是：
公積金可以扣除的金額=9000×12%=1080，實(shí)際繳納1800，因此不可扣除金額為1800-1080=720元
小李個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=（10000-1800）+720×2-3500=6140
為什么第一種算法是錯(cuò)誤的，我們看10號(hào)文件的規(guī)定，“不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅 所得額中扣除，單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍“，也就是說(shuō)，小李可從個(gè)人應(yīng)納稅 所得額中扣除的公積金=繳存基數(shù)×12%=9000×12%=1080元，其中9000元的繳存基數(shù)并未超過(guò)上一年度職工月平均工資的3倍，符合文件規(guī) 定，可扣除金額1080是正確的，而不能再用12000×12%去計(jì)算可扣除金額。
如果超過(guò)了上一年度職工月平均工資的3倍，假設(shè)為15000，則可公積金可扣除的金額為12000×12%=1440元。這既是第一種算法中的限額。
因此，我們可以看出，公積金可扣除的金額，不是所以情況均按照“最高限繳存基數(shù)×最高限繳存比例“來(lái)計(jì)算的。
那么到底應(yīng)該如何計(jì)算呢，筆者看到有人列出了很多種情況來(lái)說(shuō)明如何計(jì)算，其實(shí)不用那么麻煩，筆者總結(jié)了以下公式：
公積金個(gè)人所得稅可扣除的金額=（“實(shí)際繳費(fèi)基數(shù)“與”上年度職工月平均工資的3倍“較低者）×（”實(shí)際繳費(fèi)比例“與”12%“較低者）
按照上述例子來(lái)驗(yàn)證，“實(shí)際繳費(fèi)基數(shù)“是9000元，”上年度職工月平均工資的3倍“是12000元，較低者是9000；”實(shí)際繳費(fèi)比例“是20%，較低者是12%，因此，公積金可扣除的金額=9000×12%=1080元。
再驗(yàn)算一個(gè)，假設(shè)繳存基數(shù)為15000，超過(guò)了上年度職工月平均工資的3倍12000，繳存比例為5%，則“較低者12000“×”較低者5%“計(jì)算可扣除金額，而不能用12000×12%這種計(jì)算限額的方法。
其他所有的情況均可按照上述公式計(jì)算，限于篇幅不再贅述，有興趣的朋友可以驗(yàn)算一下。
公積金個(gè)人所得稅計(jì)算誤區(qū)之二：忘記單位繳納公積金的調(diào)整
在財(cái)務(wù)部門(mén)的實(shí)際工作中，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，一般就是用工資減去個(gè)人繳納社保費(fèi)，個(gè)人繳納的公積金后的余額去計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額。所以對(duì)于單位為個(gè)人繳納公積金超限不能稅前扣除的情況比較陌生，常常忘記這部分的調(diào)整。
以上例，不可扣除的金額為1800-1080=720元，這只是個(gè)人的部分，還有單位的部分720元也要計(jì)算，單位為個(gè)人繳納公積金1800，只能扣除1080，也要調(diào)增720元。
我們要注意10號(hào)文件中的“單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)”，因此，不能只調(diào)整個(gè)人繳納部分，還要注意單位繳納部分。
希望小編以上的總結(jié)能幫助對(duì)“公積金個(gè)人所得稅計(jì)算”不了解的蛙友們。更多相關(guān)信息，請(qǐng)實(shí)時(shí)關(guān)注卡寶寶網(wǎng)。網(wǎng)站匯聚了海量資訊，歡迎您的分享討論。
