《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號，以下簡稱“36號文”）、《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號）
一、建筑服務征稅范圍的界定
（一）建筑服務稅目的適用范圍
建筑服務包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。一項應稅行為，凡以銷售建筑服務為主，同時涉及其他服務的，按建筑服務征稅。
下列應稅項目不屬于建筑服務：工程勘察勘探服務按“研發(fā)和技術服務”征稅；工程監(jiān)理按“鑒證咨詢——鑒證服務”征稅；委托代建按“商務輔助——經(jīng)紀代理服務”征稅；航道疏浚服務按“物流輔助服務——港口碼頭服務”征稅。
（二）建筑業(yè)混合銷售的界定
36號文件第四十條規(guī)定：“一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內?！?
根據(jù)該規(guī)定，從事建筑服務的企業(yè)發(fā)生包工包料的混合銷售業(yè)務，無論貨物成本占比高低均按建筑服務繳納增值稅，反之，工商企業(yè)銷售自產(chǎn)或外購貨物并提供施工服務的混合銷售業(yè)務，一律按銷售貨物繳納增值稅。
二、建筑服務納稅人的界定
凡在中華人民共和國境內銷售建筑服務的單位或個人，均為增值稅納稅人。
在我國境內銷售建筑服務是指建筑服務的銷售方或購買方在境內，但境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外發(fā)生的建筑服務不屬于在境內銷售服務，不征增值稅。
對于境內單位或個人提供的工程項目在境外的建筑服務，免征增值稅。
例如：江蘇甲施工企業(yè)承包了位于南非的工程項目，甲企業(yè)將其中一部分工程分包給南非的乙施工企業(yè)，一部分工程分包給上海丙施工企業(yè)。根據(jù)上述規(guī)定，江蘇甲企業(yè)和上海丙企業(yè)提供建筑服務的工程項目在境外，故甲企業(yè)和丙企業(yè)均免征增值稅；南非乙企業(yè)為江蘇甲企業(yè)提供建筑服務，且服務完全發(fā)生在境外，故南非乙企業(yè)不征增值稅。
三、建安服務增值稅計稅方法
建筑企業(yè)小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法按3%的征收率計征增值稅。建筑企業(yè)一般納稅人按一般計稅方法計稅，其中，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務、為甲供工程提供的建筑服務，以及為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法按3%的征收率計征增值稅。
1.建筑工程老項目按下列標準判斷：
（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；
（2）未取得《建筑工程施工許可證》，或者《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；
（3）既未取得《建筑工程施工許可證》，或者《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，而且建筑工程承包合同也未注明開工日期的，實際開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第（七）項第3目規(guī)定：“一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅?！备鶕?jù)該規(guī)定，只要總包工程被認定為老項目，其他相關輔助工程（如綠化工程、防水保溫工程、裝飾工程、水電安裝工程等）均可以選擇按簡易計稅方法。
2.以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。
甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力（包括水力、風力、電力、熱力等）由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。
通過比較不難發(fā)現(xiàn)，清包工工程屬于甲供工程范疇，且只要發(fā)包方提供了設備、材料、動力，無論金額大小，均屬于甲供工程項目。
3.建筑企業(yè)的新老項目、清包工項目、甲供工程項目應分別就每一個項目分別確定計稅方法，對某一項目按規(guī)定選擇適用簡易計稅方法的，36個月內不得變更。
四、建筑服務增值稅征管辦法
（一）增值稅納稅地點與主管稅務機關
1.建筑企業(yè)應當向其機構所在地主管國稅稅務機關申報納稅。
2.總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅。
3.個體工商戶跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，須在建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳增值稅，并向注冊地主管國稅機關辦理納稅申報；單位跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，未在建筑服務所在地設立分支機構的，須在建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳增值稅，并向機構所在地主管國稅機關辦理納稅申報。
納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務的，由直轄市、計劃單列市國家稅務局決定是否在建筑服務所在地預繳增值稅。
4.其他個人提供建筑服務，直接向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關申報納稅。
5.境外單位或者個人為境內的單位或個人的境內工程項目提供建筑服務，由購買方負責代扣代繳增值稅?？劾U義務人向其機構所在地或居住地主管國稅機關申報繳納扣繳的增值稅。
（二）納稅義務發(fā)生時間及增值稅發(fā)票開具時間
1.建筑服務增值稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。
收訖銷售款項，是指納稅人提供建筑服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指工程承包合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務完成的當天。
納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
2.增值稅發(fā)票應當在增值稅納稅義務發(fā)生時間的當期開具。納稅人發(fā)生建筑服務，提前開具發(fā)票的，增值稅納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。
（三）增值稅發(fā)票使用和開具
1.單位或個體工商戶跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，無論適用一般計稅方法還是簡易計稅方法，均可在機構所在地自行開具增值稅發(fā)票。
2.小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。
3. 其他個人提供建筑服務時，可在建筑服務所在地主管國稅機關申請代開增值稅普通發(fā)票，不得申請代開增值稅專用發(fā)票。
4.《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第四條第（二）款規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、國家稅務總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅專用發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具增值稅發(fā)票?！庇纱丝梢?，只有財政部、國家稅務總局明確規(guī)定“適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的”，才需要通過新系統(tǒng)差額征稅開票功能開具增值稅發(fā)票。
建筑企業(yè)選擇按簡易計稅方法的，盡管總包方按差額計稅，但分包款已由分包方繳納了增值稅，故總承包金額中包含了全部價款的增值稅，因此，建筑企業(yè)簡易計稅項目應全額開票差額納稅。增值稅專用發(fā)票的“稅額”欄為全部價款按3%的稅率計算列填。例如，總包金額103萬元（含稅），分包金額80萬元（含稅）。總包方開具增值稅專用發(fā)票的金額為100萬元，稅額為3萬元，發(fā)包方按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額3萬元作進項抵扣。
（四）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務預繳辦法
1.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，應按照增值稅納稅義務發(fā)生時間和納稅期限的規(guī)定，按照以下公式計算預繳稅款：
（1）適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%
（2）適用簡易計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%
納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結轉下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。
2.納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：
（1）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。
（2）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。
（3）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。
3.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，在向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款時，需提交以下資料：
（1）《增值稅預繳稅款表》；
（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復印件；
（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；
（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復印件。
4.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務預繳的增值稅稅款，憑完稅憑證作為合法有效憑證，在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續(xù)抵減。
5.對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務，納稅人應自行建立預繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預繳稅款以及預繳稅款的完稅憑證號碼等相關內容，留存?zhèn)洳椤?
（五）應納稅額計算公式及納稅申報
建筑企業(yè)應按照增值稅納稅義務發(fā)生時間和納稅期限的規(guī)定辦理納稅申報。應納稅額計算公式如下：
1.一般納稅人
（1）一般計稅辦法計算的當期應納稅額=銷項稅額-實際抵扣稅額
應抵扣稅額=進項稅額+上期留抵稅額-進項稅額轉出+按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額
當應抵扣稅額<銷項稅額時，實際抵扣稅額=應抵扣稅額
當應抵扣稅額≥銷項稅額時，實際抵扣稅額=銷項稅額
期末留抵稅額=應抵扣稅額-實際抵扣稅額
（2）當期應納稅合計=一般計稅辦法計算的當期應納稅額+簡易計稅辦法計算的當期應納稅額-應納稅額減征額
（3）本期應補（退）稅額=當期應納稅合計-分次預繳稅額
銷售建筑服務并按規(guī)定預繳增值稅的納稅人，其可以從本期增值稅應納稅額中抵減的已繳納的稅款，按當期實際可抵減數(shù)計算，不足抵減部分結轉下期繼續(xù)抵減。
2.小規(guī)模納稅人
應納稅額=簡易計稅項目應納稅額=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%-已預繳增值稅
（六）過渡期間銜接辦法
1.建筑企業(yè)在營改增試點前按照總包扣除分包后的差額繳納營業(yè)稅，對于其取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業(yè)稅。
2.納稅人提供建筑服務取得的收入營改增試點之前已繳納營業(yè)稅，尚未開具營業(yè)稅發(fā)票的，營改增試點之后可以開具增值稅普通發(fā)票（零稅率），但不得開具增值稅專用發(fā)票。
五、建筑服務增值稅會計處理
納稅人提供建筑服務在實際取得的預收款以及合同約定的應當結算價款的當期開具增值稅發(fā)票， 但會計上應按照完工百分比法核算收入和成本。
1.取得預收賬款時開具增值稅發(fā)票，作：
借：銀行存款
貸：預收賬款
貸：應交稅費——應交增值稅——銷項稅額 （全部價款+價外費用）÷（1+11%）×11%
或：
借：銀行存款
貸：預收賬款
貸：應交稅費——應交增值稅 （全部價款+價外費用）÷（1+3%）×3%
本期根據(jù)預繳增值稅完稅憑證作：
借：應交稅費——應交增值稅——預繳稅金
貸：銀行存款
2.外購建筑材料等，根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票等合法扣稅憑證作：
借：庫存材料等科目
借：應交稅費——應交增值稅——進項稅額
貸：銀行存款
3.領用建筑材料、支付分包價款，作：
借：工程施工——成本（材料）
貸：原材料
借：工程施工——成本（分包款）
借：應交稅費——應交增值稅——進項稅額
貸：銀行存款
建筑材料等若用于簡易計稅項目，應于領用時轉出進項稅額，作：
借：工程施工——成本（材料等）
貸：原材料
貸：應交稅費——應交增值稅——進項稅額轉出
4.每月按完工百分比法確認收入、成本，作：
借：工程施工——毛利
借：主營業(yè)務成本
貸：主營業(yè)務收入
簡易計稅項目按照總包扣除分包后的差額作為銷售額時，按照應抵減的增值稅作：
借：應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的增值稅）
貸：主營業(yè)務成本
5.結算工程價款時開具增值稅發(fā)票，作：
借：應收賬款
貸：工程結算
貸：應交稅費——應交增值稅——銷項稅額
6.每月按照實際繳納的增值稅（含異地預繳數(shù)）計算的城建稅、教育費附加、地方教育附加作：
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應交稅費——應交城市維護建設稅
貸：應交稅費——應交教育費附加
貸：應交稅費——應交地方教育附加
7.工程竣工決算
借：工程結算
貸：工程施工——成本
貸：工程施工——毛利
此外，建筑企業(yè)在2016年4月30日之前按照完工百分比法確認的收入，但合同約定的結算期在2016年5月1日之后，應當繳納增值稅。企業(yè)應沖回多提的營業(yè)稅及附加，同時調整主營業(yè)務收入、應交營業(yè)稅科目金額。調賬分錄如下：
借：工程施工-毛利（紅字）
貸：主營業(yè)務收入（紅字）
同時：
借：營業(yè)稅金及附加（紅字）
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅等（紅字）
待實際結算時：
借：應收賬款或銀行存款
貸：工程結算
貸：應交稅費——應交增值稅——-銷項稅額
六、其他事項
1.營改增后工程造價可按以下公式計算：
一般計稅項目工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。
稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、規(guī)費、利潤之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算。
簡易計稅項目工程造價=稅前工程造價×（1+3%）。稅前工程造價中的各項費用包括不得抵扣的進項稅額。
2.建筑企業(yè)跨區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅的征收管理按照《國家稅務總局關于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）執(zhí)行。
3.建筑安裝企業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅管理按照《國家稅務總局關于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第52號）執(zhí)行。
七、例題
江蘇省甲市M建筑公司（一般納稅人）在本省乙市有一工程項目A、在該省丙市有一工程項目B，A、B項目均于2015年5月開工。2016年7月，該公司分別自A、B項目取得建筑工程價款3000萬元、5000萬元，同時支付A項目分包款1000萬元（取得增值稅專用發(fā)票，稅額29.1萬元）；支付B項目分包款1200萬元（取得增值稅專用發(fā)票，稅額118.92萬元）、通過勞務派遣公司支付建筑工人工資300萬元（取得增值稅專用發(fā)票，稅額16.98萬元）。M公司2016年7月采購建筑材料取得增值稅專用發(fā)票進項稅額300萬元，當月A項目領用了這批材料的1/3，余下部分全部用于B項目。
M公司對于A項目選擇簡易計稅方式，對于B項目選用一般計稅方式，月初無留抵稅款，不考慮其他因素，M公司2016年7月應在項目所在地預繳增值稅及機構所在地申報應納稅額計算過程如下表所示：
