金融、生活服務(wù)已深入市民生活。
為方便納稅人申報(bào)，仲愷辦稅大廳特別設(shè)置了國地稅聯(lián)合辦稅窗口。
申報(bào)首日，仲愷辦稅大廳工作人員正在為納稅人解答申報(bào)疑難問題。
營改增申報(bào)首日，辦稅窗口內(nèi)工作人員正在忙碌。
今年6月份開始，金融、建筑、房地產(chǎn)、生活服務(wù)等四大行業(yè)營改增納稅人迎來了首個(gè)納稅申報(bào)期。繼對建筑服務(wù)業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)增值稅一般納稅人申報(bào)案例解讀之后，為幫助金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納稅人順利申報(bào)，市國稅局繼續(xù)送上“案例解讀”的大禮包，以圖表結(jié)合的方式，詳解兩大行業(yè)納稅申報(bào)填寫規(guī)范和操作標(biāo)準(zhǔn)。
生活服務(wù)業(yè)一般納稅人申報(bào)案例解讀
為了幫助生活服務(wù)業(yè)納稅人順利申報(bào)，市國稅局相關(guān)負(fù)責(zé)人以某酒店為增值稅一般納稅人舉例，進(jìn)行了詳細(xì)的申報(bào)注意事項(xiàng)及填表規(guī)范介紹。
【案例】
a酒店為增值稅一般納稅人，2016年5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
1.取得提供住宿服務(wù)收入21.2萬元（含稅），其中開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款合計(jì)15萬元（不含稅），票面稅額合計(jì)0.9萬元;開具增值稅普通發(fā)票取得收入5.3萬元（含稅）。
2.當(dāng)月納稅人購進(jìn)飲料食品支付價(jià)款3.51萬元，其中取得專用發(fā)票3份，注明價(jià)款合計(jì)2萬元，稅額合計(jì)0.34萬元，并已經(jīng)全部認(rèn)證通過;取得增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)1.17萬元。
【解讀】
生活服務(wù)業(yè)適用稅率為6%
該負(fù)責(zé)人介紹，針對生活服務(wù)業(yè)，年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，適用的稅率為6%。
同時(shí)，該負(fù)責(zé)人提醒，納稅人取得的餐飲服務(wù)、娛樂服務(wù)、居民日常生活服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
對于生活服務(wù)業(yè)的稅額計(jì)算，該負(fù)責(zé)人結(jié)合以上述案例給予了詳細(xì)介紹。
本期不含稅銷售額為：含稅銷售額÷（1+稅率）=21.2/（1+6%）=20萬元;
本期銷項(xiàng)稅額：銷售額×稅率=20×6%=1.2萬元;
本期進(jìn)項(xiàng)稅額：0.34萬元;
因此，本期應(yīng)納稅額：本期銷項(xiàng)稅額-本期進(jìn)項(xiàng)稅額=1.2-0.34=0.86萬元。
【填表規(guī)范】
對應(yīng)要求填寫申報(bào)無壓力
a酒店2016年6月申報(bào)所屬5月增值稅時(shí)，應(yīng)按照以下樣式填寫申報(bào)表格及資料。
（一）2016年5月銷項(xiàng)稅額填寫
取得收入根據(jù)開具發(fā)票類型不同對應(yīng)填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（一）相應(yīng)欄次。
1.開具增值稅專用發(fā)票取得收入15萬元應(yīng)填入第5欄“全部征稅項(xiàng)目：6%稅率”的第1列“開具增值稅專用發(fā)票：銷售額”，專用發(fā)票注明稅額合計(jì)0.9萬元應(yīng)填入第2列“開具增值稅專用發(fā)票:銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”。
2.開具增值稅普通發(fā)票取得不含稅銷售額5萬元（5.3/1.06）應(yīng)填入第5欄“全部征稅項(xiàng)目：6%稅率”的第3列“開具其他發(fā)票：銷售額”，普通發(fā)票稅額0.3萬元應(yīng)填入第4列“開具其他發(fā)票：銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”。
3.第9列“合計(jì)：銷售額”=20萬元，第10列“合計(jì)：銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”=1.2萬元，第11列“合計(jì)：價(jià)稅合計(jì)”=21.2萬元。
4.第12列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”=0，第13列“扣除后：免稅（含稅）銷售額”=21.2萬元，第14列“扣除后：銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”=1.2萬元。
（二）2016年5月進(jìn)項(xiàng)稅額填寫
a酒店外購貨物取得的增值稅普通發(fā)票不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，其本期應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為其認(rèn)證通過的增值稅專用發(fā)票上記載的稅額0.34萬元，應(yīng)填列《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第1欄“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”以及第2欄“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”。
（三）《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》的填寫
第1欄“合計(jì)”以及第2欄“17%稅率的進(jìn)項(xiàng)”對應(yīng)“金額”=2萬元;
第1欄“合計(jì)”以及第2欄“17%稅率的進(jìn)項(xiàng)”對應(yīng)“稅額”=0.34萬元。
（四）2016年5月《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》主表處理
該酒店當(dāng)期申報(bào)數(shù)據(jù)應(yīng)全部填列在“一般項(xiàng)目”列下“本月數(shù)”的對應(yīng)欄次，具體填列欄次如下：
第1欄“（一）按適用稅率計(jì)稅銷售額”=20萬元;
第11欄“銷項(xiàng)稅額”=1.2萬元;
第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”=0.34萬元;
第17欄“應(yīng)抵扣稅額合計(jì)”=0.34萬元;
第18欄“實(shí)際抵扣稅額”=0.34萬元;
第19欄“應(yīng)納稅額”=0.86萬元;
第24欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”=0.86萬元;
第32欄“期末未繳”=0.86萬元;
第34欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”=0.86萬元。
（五）分別按照上述對應(yīng)數(shù)據(jù)填寫《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》
金融業(yè)增值稅一般納稅人申報(bào)案例解讀
市國稅局相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，營改增試點(diǎn)工作涉及的金融業(yè)，是指經(jīng)營金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。為了幫助金融業(yè)納稅人順利申報(bào)，該負(fù)責(zé)人亦舉例進(jìn)行了申報(bào)規(guī)范解讀。
【案例】
某一般納稅人金融機(jī)構(gòu)a（按月申報(bào)），2016年7月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：從國外進(jìn)口電腦10臺(tái)，取得海關(guān)專用繳款書，注明金額為50萬當(dāng)月通過稽核比對;向銀行貸款1000萬并向銀行支付與之直接相關(guān)的咨詢費(fèi)20萬元（不含稅），銀行為其開具專用發(fā)票;同月為b企業(yè)提供賬戶管理服務(wù)，收取管理費(fèi)用200萬（不含稅），并開具了普通發(fā)票;取得財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)保費(fèi)收入100萬（不含稅）并開具專用發(fā)票;以經(jīng)營租賃方式租入一輛貨車，取得增值稅專用發(fā)票，金額20萬，稅額3.4萬。上述取得的專票當(dāng)月均已認(rèn)證通過。
【解讀】
進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣銷項(xiàng)稅額
該負(fù)責(zé)人介紹，直接收費(fèi)金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。
而保險(xiǎn)服務(wù)，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)。人身保險(xiǎn)服務(wù)，是指以人的壽命和身體為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng);財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)，則是指以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)。
“納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。”該負(fù)責(zé)人提醒。
隨后，該負(fù)責(zé)人對稅額計(jì)算給予了介紹。銷項(xiàng)稅額：戶管理服務(wù)=*******×6%=120000元;保費(fèi)收入=*******×6%=60000元;銷項(xiàng)稅額合計(jì)=120000+60000=180000元。
進(jìn)項(xiàng)稅額：海關(guān)專用繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額=500000×17%=85000元;增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額=200000×17%=34000元;進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=85000+34000=119000元;應(yīng)納稅額=180000-119000=61000元。
【填表規(guī)范】
須規(guī)范填寫6個(gè)表格
該負(fù)責(zé)人介紹，該一般納稅人2016年8月申報(bào)所屬期2016年7月的增值稅，申報(bào)表填寫如下：
表1.《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）
第5欄“一般計(jì)稅方法6%稅率”:
第1列“銷售額”應(yīng)填寫*******元;
第2列“銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”應(yīng)填寫60000元;
第3列“銷售額”應(yīng)填寫*******元;
第4列“銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”應(yīng)填寫120000元;
第9列“銷售額”應(yīng)填寫*******元;
第10列“銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”應(yīng)填寫180000元;
第11列“價(jià)稅合計(jì)”應(yīng)填寫*******元。
表2.《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）
第1欄“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”金額應(yīng)填寫200000元，稅額應(yīng)填寫34000元;
第2欄“本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”金額應(yīng)填寫200000元，稅額應(yīng)填寫34000元;
第4欄“其他扣稅憑證”金額應(yīng)填寫500000元，稅額應(yīng)填寫85000元;
第5欄“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”金額應(yīng)填寫500000元，稅額應(yīng)填寫85000元;
第12欄“當(dāng)其申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”金額應(yīng)填寫700000元，稅額應(yīng)填寫119000元。
表3.《固定資產(chǎn)（不含不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》
第2行第一列“增值稅專用發(fā)票”當(dāng)期申報(bào)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)填85000元。
表4.《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》
第1欄“合計(jì)”金額應(yīng)填700000元，稅額應(yīng)填119000元;
第2欄“17%稅率的進(jìn)項(xiàng)”金額應(yīng)填700000元，稅額應(yīng)填119000元;第3欄“有形動(dòng)產(chǎn)租賃的進(jìn)項(xiàng)”金額應(yīng)填200000元，稅額應(yīng)填34000元。
表5.《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》
第1欄“按使用稅率計(jì)稅銷售額”本月數(shù)應(yīng)填為*******元;
第11欄“銷項(xiàng)稅額”本月數(shù)應(yīng)填180000元;
第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”本月數(shù)應(yīng)填119000元;
第17欄“應(yīng)抵扣稅額合計(jì)”本月數(shù)應(yīng)填119000元;
第18欄“實(shí)際抵扣稅額”本月數(shù)應(yīng)填119000元;
第19欄“應(yīng)納稅額”本月數(shù)應(yīng)填61000元。
表6.《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》
《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》需要區(qū)分“直接收費(fèi)金融服務(wù)”“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)”兩種應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行填列，其增值稅稅率都為6%，業(yè)稅稅率都為5%，其中“直接收費(fèi)金融服務(wù)”的不含稅銷售額為*******元，“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)”的不含稅銷售額為*******元，其他列次可按照《廣東省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2016年第9號(hào)）中《<營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表>填寫說明》或表中的公式計(jì)算填列，詳見附表。
