第一個問題是關(guān)于營改增前后個人出租房產(chǎn)的稅負(fù)變化情況
總局辦公廳近期的督查報告中反映，部分地區(qū)的納稅人稱，個人出租房產(chǎn)在營改增后，稅負(fù)有所增加。個人出租房產(chǎn)，涉及的稅種較多，現(xiàn)僅就其中的增值稅政策變化情況說明如下：
原營業(yè)稅政策規(guī)定，個人出租商業(yè)用房，按照租金收入和5%的稅率征收營業(yè)稅；個人出租住房，適用稅率由5%降為3％，并在此基礎(chǔ)上減半征收，實(shí)際執(zhí)行稅率是1.5%。另外，對于月營業(yè)額（含房產(chǎn)出租收入）不超過3 萬元的個人，還可以享受免征營業(yè)稅政策。
房產(chǎn)租賃服務(wù)“營改增”后，對于個人出租其取得的房產(chǎn)（不含住房），應(yīng)按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額；對個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。對于月銷售額不超過3 萬元的個人，繼續(xù)享受免征增值稅政策。
通過比較房產(chǎn)租賃服務(wù)“營改增”前后的政策變化可以看出，現(xiàn)行房產(chǎn)租賃的增值稅政策基本維持了原營業(yè)稅征稅的范圍和力度，另外將增值稅稅率按含稅價格換算后，增值稅5%的征收率相當(dāng)于4.76%的營業(yè)稅稅率；增值稅按照5%的征收率減按1.5%征收，相當(dāng)于1.43%的營業(yè)稅稅率。通過上述政策安排，完全可以實(shí)現(xiàn)個人出租房產(chǎn)增值稅稅負(fù)的“只減不增”。
第二個問題是說納稅人取得服務(wù)品名為住宿費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，但住宿費(fèi)是以個人賬戶支付的，這種情況能否允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？是不是需要以單位對公賬戶轉(zhuǎn)賬付款才允許抵扣？
其實(shí)現(xiàn)行政策在住宿費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面，從未作出過類似的限制性規(guī)定，納稅人無論通過私人賬戶還是對公賬戶支付住宿費(fèi)，只要其購買的住宿服務(wù)符合現(xiàn)行規(guī)定，都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而且，需要補(bǔ)充說明的是，不僅是住宿費(fèi)，對納稅人購進(jìn)的其他任何貨物、服務(wù)，都沒有因付款賬戶不同而對進(jìn)項(xiàng)稅抵扣作出限制性規(guī)定。
“三流一致”源頭文件——《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）
基層提出的這個問題，看似簡單，實(shí)際上反映出的是全面推開營改增后，稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的管理上的風(fēng)險問題。四大行業(yè)納入營改增后，實(shí)現(xiàn)了增值稅征稅范圍的全覆蓋，相應(yīng)的，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍也進(jìn)一步擴(kuò)大，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營過程中對外發(fā)生的支出項(xiàng)目已全部進(jìn)入抵扣范圍。從這個意義上講，營改增改革是對2009 年增值稅轉(zhuǎn)型改革的延續(xù)和深化?？梢哉f，從2016 年5 月1 日起，我國的增值稅已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了從生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變。
但是，在為增值稅稅制的完善感到高興的同時，我們也應(yīng)當(dāng)看到，隨著四大行業(yè)納入營改增范圍，我們面臨的稅收管理風(fēng)險也隨之加大，特別是在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步加強(qiáng)管理和防控。
按照增值稅的基本原理，納稅人對外發(fā)生的支出項(xiàng)目，只要是用于生產(chǎn)經(jīng)營，就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。換句話說，只要不是用在了私人消費(fèi)方面，就可以抵扣。世界上開征增值稅的國家和地區(qū)，都遵循這一原則。我們國家也不例外，增值稅條例中、營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法中，一直就有“用于集體福利和個人消費(fèi)”的項(xiàng)目不得抵扣的規(guī)定。
此次納入試點(diǎn)的四大行業(yè)，基本上都和私人消費(fèi)有關(guān)，尤其是生活服務(wù)業(yè)，相關(guān)程度更高。在目前的政策安排中，僅列舉了餐飲、娛樂、居民日常等不抵扣的項(xiàng)目，實(shí)際上還有很多，比如文化體育、教育醫(yī)療、旅游、住宿等等，都需要用“集體福利和個人消費(fèi)不得抵扣”的條款作為兜底。
這些項(xiàng)目在公用和私用的劃分上比較困難，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管帶來了較大的困難。在這里，我也希望各地在日常征管中加大宣傳培訓(xùn)的力度，讓納稅人清楚地了解政策規(guī)定，準(zhǔn)確的執(zhí)行。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在做好納稅服務(wù)的同時，也要加大日常管理的力度，既要保證納稅人的合法權(quán)益，應(yīng)抵盡抵，也要防止抵扣了不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，確保國家稅款安全。
第三個問題是說根據(jù)現(xiàn)行政策，餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。那么，本次營改增的其他行業(yè)，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、園林企業(yè)，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)自產(chǎn)的苗木等，可否使用國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票？
關(guān)于這個問題，《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十五條明確規(guī)定，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，可以按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。在這里，并未對納稅人的行業(yè)作出任何限制，任何行業(yè)的試點(diǎn)納稅人都可適用該條款。國家稅務(wù)總局2016 年第26 號公告之所以特意提到餐飲行業(yè)，是因?yàn)榍耙粫r期社會上對此問題關(guān)注度極高，認(rèn)識上也存在較大差異，餐飲業(yè)內(nèi)比較擔(dān)心。強(qiáng)調(diào)餐飲行業(yè)可以使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，僅是為了消除輿論的誤解和誤讀，并不意味著《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的相關(guān)規(guī)定失效。
