這是一場涉及1000萬戶納稅人的稅制變革。
2016年5月1日起，占中國全部營業(yè)稅規(guī)模80%以上的四個行業(yè)將改征增值稅，它們分別是建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)，四個行業(yè)的年營業(yè)稅總額達到1.9萬億。這是中國財政部推行的營改增改革的最后一役。
從2012年到2015年，財政部花費了四年時間，完成交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)、鐵路運輸和郵政業(yè)，以及電信業(yè)的營改增改革，涉及納稅人共150萬戶。而這一次，留給財稅部門的準備時間只有45天。
軍令狀來自剛剛結(jié)束的全國“兩會”。國務院總理李克強在2016年兩會政府工作報告中提出的第一項改革措施，就是全面實施營改增，即從5月1日起將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增。
經(jīng)濟觀察報獲悉，在這四個行業(yè)中，建筑業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)適用于11%的增值稅稅率，金融業(yè)與生活服務業(yè)適用于6%的增值稅稅率。改革實施完畢后，年減稅規(guī)模將達到5000億左右，接近營改增自2012年實施三年多以來的減稅總規(guī)模。特別是，此次將不動產(chǎn)納入營改增后，不動產(chǎn)抵扣涉及到的減稅在全部減稅額度中接近六成，即3000多億。
一位接近政策制定層的人士說，這輪營改增將實現(xiàn)增值稅對貨物和服務的全覆蓋，基本消除重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，“不動產(chǎn)納入營改增加大了減稅規(guī)模，對于經(jīng)濟穩(wěn)增長，釋放企業(yè)活力有重要作用，可以使改革和穩(wěn)增長獲得‘兩進步、兩促進’的效果。”
在中稅網(wǎng)稅務師事務所總裁王冬生看來，營改增也是一場完善社會主義市場經(jīng)濟的重要舉措，社會主義市場經(jīng)濟的核心是公平競爭，影響公平競爭的一個重要因素就是公平稅負，目前營業(yè)稅與增值稅并存是不公平，這兩者征收對象不一樣，稅率也不一樣，造成了極大的不公平，統(tǒng)一征收增值稅，征收對象都為增值額，統(tǒng)一計稅依據(jù)做到了相對的稅負公平。
1000萬戶
李克強總理在政府工作報告中提出全面推開營改增試點的兩天后，3月7日，財政部、國家稅務總局就以特急的架勢，發(fā)出了通知作為回應。
在這份《關(guān)于做好全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點準備工作的通知》中，各地國稅局、地稅局被要求先行動起來，即刻開展納稅人檔案的交接工作。與此同時，國家稅務總局還制定了各省(區(qū)、市)稅務機關(guān)全面推開營改增的任務分解表，要求成立工作領(lǐng)導小組和項目小組，安排納稅人的交接工作以及系統(tǒng)的升級準備工作。
一位地方財稅系統(tǒng)人士告訴經(jīng)濟觀察報，2012年到2015年的營改增，從地稅到國稅移交納稅戶共計約150萬戶，但每次都有100天的準備時間。而此次一次性移交接近千萬戶的納稅人，滿打滿算也就45天的準備時間。
通知發(fā)出之后，國家稅務總局又召集了部分省市稅務局負責人的座談會，研究營改增推進過程中國、地稅的深化合作事宜，平穩(wěn)推進營改增試點改革進程。
但是依然困難重重。比如生活服務業(yè)中的一個餐飲企業(yè)納稅戶，營改增后不是簡單放到國稅局就結(jié)束了，還需要稅務系統(tǒng)內(nèi)部做稅務認定、身份認定、監(jiān)管范圍認定，以及后臺的征管系統(tǒng)更新等。相關(guān)人士稱，目前中國稅收系統(tǒng)信息化程度比較高，每一個在營改增中要遷移的納稅人數(shù)據(jù)要逐戶甄別。
經(jīng)濟觀察報獲悉，為保證營改增順利推進，財政部與國家稅務總局已經(jīng)集中辦公近兩個月了，目前稅收信息的遷移，基礎(chǔ)信息，檔案的遷移工作都已經(jīng)開始。這次營改增擴圍僅方案文件就有100多頁，兩部委專門安排了工作團隊負責處理政策性文件的落地。
從政策性文件到具有實際可操作性的細則，是一個艱難的過程。特別是需要符合李克強總理所說的，營改增的行業(yè)稅負只減不增。
自2012年中國率先在上海實施交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)的營改增試點后，稅負是增是減的爭論就一直存在。國家稅務總局的數(shù)據(jù)顯示，截至2014年底，營改增三年共計減稅3746億;2015年上半年減稅1100多億。
但一些行業(yè)協(xié)會反映營改增后有些行業(yè)的稅負感受反而增加了。比如，中國物流與采購聯(lián)合會公布的2014年物流業(yè)運營情況數(shù)據(jù)就顯示，樣本企業(yè)平均繳納增值稅比營業(yè)稅體制下增長51%。這當然是極個別的例子，但對于營改增減稅效果的影響仍然存在。
一位不愿具名的財稅專家對經(jīng)濟觀察報說，總理提到的是所有行業(yè)稅后只減不增，是所有行業(yè)并不是所有企業(yè)。據(jù)他了解，在營改增方案出臺后，大部分企業(yè)稅負不同程度減輕，而所謂“不同程度”，可能有的企業(yè)會減輕稅負超過50%，有的可能只有幾個百分點甚至是零點幾個百分點，有的則與之前繳納的營業(yè)稅持平。
過渡措施
經(jīng)濟觀察報了解到，財稅部門在這次營改增過程中，為應對四個新增行業(yè)以及以往已納入營改增試點的一些行業(yè)稅負上的變化，采取了兩種方式，一種是對營業(yè)稅優(yōu)惠政策進行平移，一種是采取一系列臨時措施和過渡措施。
例如，二手房的營改增，稅收政策上就是采取平移方式——以往減免征收營業(yè)稅的繼續(xù)減免征增值稅，不增加居民稅收負擔。不過，二手房又分兩類：一類是在5月1日營改增擴圍前買的，之前就算二手房，一類是比如6月份買的房到10月變成二手房了，這兩類房子財稅部門在政策安排是不同的。
上述財稅專家表示，個人買賣二手房，增值稅只降不升，以前優(yōu)惠政策延續(xù)，兩年以內(nèi)的房子全額征稅。對于新房子則是開發(fā)商開的發(fā)票直接作為進項進行抵扣。
而臨時措施和過渡措施，主要是包括對老項目的處理。比如原來稅率稅負比較低、適用稅比較低的企業(yè)，這次被并入到更高的稅率上去，而他的進項項目又沒有顯著地增加，會出現(xiàn)稅負的變化，將通過采取臨時的措施來處理。
上述財稅專家說，臨時措施這次可能用的比較多的工具就是簡易征收。增值稅是銷項稅減進項稅，如果用簡易征收就不用銷項減進項，還是按照整個銷售額也就是稅基，以及行業(yè)的平均稅務負擔率，比如3%來征收，這樣企業(yè)的稅負能保持在一個合理平穩(wěn)的水平上，不會增加。當然，這只是其中的一個過渡措施。
不過，金融行業(yè)能否采取這些過渡措施，就不一定了。
李毓是一家金融機構(gòu)的稅務經(jīng)理，早在2013年他就聽說開始討論金融業(yè)的營改增問題了，但三年多來，政策始終沒有出臺。對于這次金融業(yè)可能按6%的稅率改征增值稅，李毓坦言早有準備，她擔心的是征收方式以及抵扣的問題，比如是否簡易征收，利息是否可以納入抵扣環(huán)節(jié)等。
一位財稅領(lǐng)域?qū)＜覍?jīng)濟觀察報說，生活服務業(yè)80%-90%都是小規(guī)模納稅人，自然就是簡易征收，但金融業(yè)可能不會?！艾F(xiàn)在金融業(yè)營業(yè)稅稅率是5%，營改增之后增值稅稅率是6%，但金融業(yè)有大量可期待的抵扣會納入進來，比如說不動產(chǎn)就是很大的抵扣環(huán)節(jié)?！边@位專家說，不動產(chǎn)有新增不動產(chǎn)、租入不動產(chǎn)，還有水電氣包括購置的一些其他輔助辦公用品都可以納入抵扣，所以說這些行業(yè)的稅賦，總體是維持平穩(wěn)或者略有下降的。
對于不動產(chǎn)的抵扣，上述專家認為，未來不動產(chǎn)的抵扣可能會分為兩年，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。
“為什么兩年還不是平均分配，也就是每年50%?其實應該平分，但整個營改增的時間為了往前推，財稅部門為了把減稅釋放得更大一點，允許第一年多抵一點到60%，轉(zhuǎn)而第二年少一點。”該專家說。
經(jīng)濟觀察報了解到，其實在營改增更早時候的方案中，不動產(chǎn)是按10年進行分期抵扣的項目，但考慮到時間太長了，財稅部門希望加大對企業(yè)的支持力度，因而縮短成了兩年。
增值稅在中國整個稅收里面占的份額是比較大的，大約在20%-30%的比例，不動產(chǎn)納入抵扣對于整個產(chǎn)業(yè)的平衡是有影響的。上述專家說，由于不動產(chǎn)增加抵扣，造成了很大的減稅，比如未來大約5000億的減稅規(guī)模中，因為不動產(chǎn)抵扣的要占據(jù)60%，如果不動產(chǎn)沒有納入，減稅規(guī)模不會這么大。
