景區(qū)纜車索道服務是適用交通運輸服務還是旅游服務確實值得思考與探討。
有朋友所在公司主要在旅游景點提供纜車的游覽服務。昨天打電話交流，營改增該適用什么應稅服務項目？我未加思考地說，稅目里有一個其他陸路運輸服務包含有纜車服務和索道服務，通常來講應適用11%的稅率。他說，十年前我們向主管稅務部門咨詢，是否可以適用交通運輸業(yè)3%的稅率，說不行，必須適用旅游服務業(yè)5%的稅率；現(xiàn)在營改增了，不會又要我們適用交通運輸業(yè)11%的稅率、不適用旅游服務6%的稅率，就高不就低??？
仔細考慮，朋友的抱怨很有道理。景區(qū)纜車索道服務是適用交通運輸服務還是旅游服務確實值得思考與探討?，F(xiàn)將個人的幾點考慮羅列如下：
一、景點纜車是以運輸為目的，還是以游覽為目的
營改增大文、財稅[2016]36號文附件一的附件：《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》，相關服務內(nèi)容如下：
《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》，相關服務內(nèi)容.webp
交通運輸?shù)哪康氖菫榱俗尶蛻暨x擇交通工具，既可以節(jié)省大量的時間，又能得到空間位置的轉(zhuǎn)移，其乘坐交通工具的主要目的是到達指定地點，然后可從事個人活動；而景點纜車，固然也可節(jié)省少量時間、也有短距離空間轉(zhuǎn)移，但其主要目的是欣賞沿途山石、叢林、流水景致，意在風景非空間轉(zhuǎn)移，所節(jié)省時間也沒有與常規(guī)乘坐交通工具上的明顯區(qū)別。
通過上面比較分析可知，景點纜車服務，與作為城市交通載體的其他纜車、索道所承載的功能存在明顯的差異，如果不作區(qū)分，直接套用交通運輸服務——陸路運輸服務似有點牽強。
二、適用交通運輸業(yè)服務稅率，現(xiàn)有景區(qū)纜車服務業(yè)稅負都將大幅提升
從過去上海、江蘇等地營改增試點情況看，部分交通運輸企業(yè)，特別是前期車輛購置齊全的企業(yè)，稅負會較之前提高；但隨著運輸業(yè)務量增大、車輛增加或更新后，稅負會有所下降；同時在本次營改增全面推開之后，可新增加過路、停車、財產(chǎn)保險等增加的進項稅額，在一定程度上可降低交通運輸業(yè)整體稅負。
景點纜車與常規(guī)的交通運輸企業(yè)又有所不同，其大額投資在前，后續(xù)費用較低，在增值稅專用發(fā)票的取得上是“開張管十年、十年不開張”，如適用交通運輸業(yè)11%的稅率，現(xiàn)有纜車公司稅負增加幅度將遠大于原交通運輸企業(yè)?，F(xiàn)以如下案例進行簡析：
華中某名山景區(qū)纜車服務公司的初期投資為5000萬元，另可取得850萬元進項稅額，然后這套設備使用期限約20年，后續(xù)僅是簡單維護費用，每年包括電費等可以取得進項稅額的費用約100多萬元，年度營業(yè)額約為2000萬元。如適用11%的稅率，相當于營業(yè)稅的9.91%（1/1.11*11%），較營業(yè)稅的稅率5%高出4.91%?，F(xiàn)按11%計算，稅負情況為：
銷項稅額=2000/1.11*11%=198.2萬元
進項稅額為17萬元，假如營改增后、其他辦公、保險等費用還可以增加進項稅額13萬元，合計為30萬元。
應交增值稅=198.2-30=158.2萬元
較營業(yè)稅2000*5%=100萬元，多出58.2萬元。稅負增加超過50%。
如果考慮初期投資取得的進項稅額850萬元，且按20年分年抵扣，則每年可以增加進項稅額42.5萬元。則年度應交增值稅約為116萬元，較營業(yè)稅增加16萬元，增加比例為16%，上升浮動尚在可控范圍之內(nèi)。但是原投資進項稅額對于現(xiàn)有纜車公司而言已成昨日黃花，不可能梅開二度。
從上述分析看，如果將景區(qū)纜車服務適用交通運輸服務，行業(yè)稅負上升將不可避免，其嚴重程度可能甚于營改增初期的交通運輸行業(yè)。這將不符合總理對本次營改增所有行業(yè)的稅負將只減不增的承諾。
三、從執(zhí)行時間、對下游影響和相關行業(yè)比較多方面看，現(xiàn)有景區(qū)纜車服務宜適用旅游或文化服務業(yè)稅率或選擇簡易計稅
1、從執(zhí)行時間上來看，交通運輸業(yè)已在2014年1月1日即全國推開
從財稅[2013]106號文來看，纜車、索道服務即已寫入交通運輸服務——其他陸路運輸服務，并不是財稅[2016]36號文新增加的內(nèi)容。從連財初步了解的情況看，景區(qū)纜車索道服務在2014年至今并沒有納入營改增范圍（如有已實施，請告知）。如果在文件沒有變化的情況下，本次再將景區(qū)纜車索道服務作為交通運輸服務業(yè)，是否說明已在全國實施兩年的營改增交通運輸業(yè)出現(xiàn)了管理疏漏。
2、從對下游環(huán)節(jié)的影響看，景區(qū)纜車稅率似不宜定為11%
假如景區(qū)纜車服務公司向旅游公司提供服務，因旅游公司適用稅率為6%，如果將纜車服務稅率定為11%，則旅游公司在此項服務上的稅率出現(xiàn)倒掛；如果向其他一般納稅人提供服務，由于旅客運輸服務不能抵扣，同時用于集體福利或個人消費的進項稅額也需轉(zhuǎn)出，高稅率也無法轉(zhuǎn)移至下游環(huán)節(jié)，且增大了下游企業(yè)或游客的稅負成本。至于向其他個人提供服務，稅率高當然只能增加游客的旅游成本或降低行業(yè)利潤。
3、從相關行業(yè)看，纜車服務稅率宜與其他旅游服務稅率一致
本次營改增全面推開，旅游景點門票、旅游業(yè)乃至娛樂業(yè)均適用生活服務中的文化服務或旅游娛樂服務，適用6%的稅率；景區(qū)纜車服務項目與景區(qū)其他服務項目并無太大區(qū)別，客流量比購買門票的游客只會減少，價格上也沒有明顯差別。特別是對于娛樂業(yè)，過去高達20%的營業(yè)稅一下子降至6%（小規(guī)模還適用3%），讓全國娛樂業(yè)皆歡樂開懷，唯獨讓背負游客上山的纜車、索道行業(yè)加重前行，成為營改增的落寞客？
當然，為了避免管理混亂、減少管理成本，也可以統(tǒng)一適用交通運輸服務。但是，需讓已運轉(zhuǎn)的纜車服務、索道服務企業(yè)有選擇適用簡易計稅的權利，新設企業(yè)再統(tǒng)一適用一般計稅法。
