與營業(yè)稅不同，增值稅屬于價(jià)外稅，處于進(jìn)銷項(xiàng)的鏈條之中的納稅人，在購進(jìn)貨物、服務(wù)中，支付的款項(xiàng)中有一部分是“進(jìn)項(xiàng)稅額”，銷售貨物、服務(wù)過程中，也有一部分款項(xiàng)為“銷項(xiàng)稅額”，按照規(guī)定，當(dāng)期不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。如果一定時(shí)期內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，則形成“進(jìn)銷項(xiàng)倒掛”的問題。
一、“進(jìn)銷項(xiàng)倒掛”造成的影響
出現(xiàn)進(jìn)銷項(xiàng)倒掛，尤其是長期倒掛，會(huì)導(dǎo)致留進(jìn)項(xiàng)稅額過大，事實(shí)上是占用了企業(yè)的大量資金，給企業(yè)的現(xiàn)金流帶來一定的壓力。
與此同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號）規(guī)定：“一般納稅人注銷時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。”因此，一般納稅人注銷時(shí)留抵的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額通常不予以退稅，但是根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
二、“進(jìn)銷項(xiàng)倒掛”形成的原因
1、項(xiàng)目公司前期
典型的如，房地產(chǎn)項(xiàng)目公司成立后，要購買土地、拆遷安置補(bǔ)償、購買規(guī)劃設(shè)計(jì)服務(wù)等，產(chǎn)生大量的成本進(jìn)項(xiàng)，由于房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)周期特別長，在預(yù)售、銷售前很長的一段時(shí)期內(nèi)，并沒有銷項(xiàng)產(chǎn)生。
2、一次性購買大額資產(chǎn)
部分新納入“營改增”試點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)，會(huì)發(fā)生一次性購買不動(dòng)產(chǎn)（比如酒店行業(yè)）、飛機(jī)（如快遞行業(yè)）等大額資產(chǎn)情形，而對于企業(yè)本身而言，這些“進(jìn)項(xiàng)”未來增值后產(chǎn)生的銷項(xiàng)可能要持續(xù)整個(gè)資產(chǎn)使用的周期。
3、存在多檔稅率
“營改增”下，目前增值稅存在多檔稅率，比如，針對銷售貨物、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃為17%，房地產(chǎn)、建筑業(yè)為11%，金融等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為6%，在此背景下，從整個(gè)企業(yè)經(jīng)營來看，對于企業(yè)降低增值稅稅負(fù)是有積極意義的，但是進(jìn)銷項(xiàng)多檔稅率也會(huì)帶來進(jìn)銷項(xiàng)倒掛的問題。
4、存在成本中心、利潤中心劃分
部分集團(tuán)企業(yè)（總分公司、母子公司等模式）基于專業(yè)分工、協(xié)作的需要，將內(nèi)部關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行不同的功能定位，區(qū)分為“收入中心”、“利潤中心”、“費(fèi)用中心”、“成本中心”等功能公司，功能公司之間通過相互服務(wù)（技術(shù)、知識產(chǎn)權(quán)、咨詢等），實(shí)現(xiàn)資源最有配合和高效的管理。對于承擔(dān)成本、費(fèi)用功能的公司而言，進(jìn)項(xiàng)較大，而銷項(xiàng)則相應(yīng)不足，會(huì)產(chǎn)生進(jìn)銷項(xiàng)倒掛的問題。
三、實(shí)現(xiàn)進(jìn)銷項(xiàng)匹配的途徑
1、籌劃取票、認(rèn)證時(shí)間
取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后，按照規(guī)定需要在180日內(nèi)認(rèn)證后方能進(jìn)行抵扣（2016年5月1日新納入營改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進(jìn)行增值稅發(fā)票認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，可進(jìn)行掃描認(rèn)證。根據(jù)“營改增”最新政策的規(guī)定）。
納稅人可以通過與上游供應(yīng)方協(xié)商，通過規(guī)劃付款方式等合同條款，比如延遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，在不違反稅法和納稅義務(wù)的前提下，規(guī)劃發(fā)票的開具和取得時(shí)間，以實(shí)現(xiàn)進(jìn)銷項(xiàng)的配比。
2、合理規(guī)劃業(yè)務(wù)流程、商業(yè)模式
企業(yè)集團(tuán)以及下屬具有不同職能的分公司、子公司，在經(jīng)營過程中，可以適當(dāng)考慮各運(yùn)營主體的進(jìn)銷項(xiàng)的配比關(guān)系，在大額固定資產(chǎn)購買、商業(yè)采購、銷售合同簽署、關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部定價(jià)等方面，合理籌劃，降低留底進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)進(jìn)銷項(xiàng)的合理配比。
3、合并納稅、匯總申報(bào)
根據(jù)財(cái)稅【2016】36號文，兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。參照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕9號）規(guī)定，辦理縣、市級匯總繳納增值稅申請的納稅人應(yīng)報(bào)送《匯總申報(bào)申請（取消）審批表》和下列附送資料：
1.申請報(bào)告；
2.總店和門店名稱、所在地、開業(yè)時(shí)間等情況明細(xì)列表；
3.經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或房屋租賃合同協(xié)議復(fù)印件；
4.企業(yè)章程及內(nèi)部規(guī)章制度。
目前，營改增試點(diǎn)政策針對房地產(chǎn)等行業(yè)出臺(tái)了過渡性政策，老項(xiàng)目可以適用簡易征收，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，實(shí)際上是延續(xù)了營業(yè)稅的相關(guān)政策，不會(huì)產(chǎn)生進(jìn)銷項(xiàng)倒掛的問題，而對于新開工的新項(xiàng)目而言，則會(huì)面臨本文探討的問題，華稅建議企業(yè)應(yīng)予以充分的關(guān)注，合理規(guī)劃進(jìn)銷項(xiàng)的配比關(guān)系。
