如何區(qū)分哪些是需進項轉(zhuǎn)出的交際應(yīng)酬消費、哪些是需視同銷售的交際應(yīng)酬費？筆者試通過一張表對增值稅和營改增文件條款進行比較分析，然后將增值稅和營改增試點商務(wù)活動以表格列示哪些是交際應(yīng)酬消費，哪些是視同銷售的其他交際應(yīng)酬。
一、相關(guān)文件
如下表：
二、文件理解
從上述文件比較中可以得出如下規(guī)則：
1、贈送給其他單位的貨物或者服務(wù)，非交際應(yīng)酬消費，需視同銷售。
2、自產(chǎn)產(chǎn)品、自行提供的服務(wù)用于交際應(yīng)酬，均屬視同銷售。從上述文件看，上表中左列兩文件均未包括自產(chǎn)產(chǎn)品或服務(wù)。
3、外購的服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)用于交際應(yīng)酬只能是個人消費，需進項稅額轉(zhuǎn)出，視同銷售中未包括外購服務(wù)等。
4、外購的勞務(wù)只有用于個人消費中的交際應(yīng)酬消費，需進項轉(zhuǎn)出；視同銷售中未包括外購的勞務(wù)。
需作區(qū)分的是：
購進貨物用于個人消費中的交際應(yīng)酬消費和贈送給個人需視同銷售的購進貨物如何區(qū)分？
1、屬于交際應(yīng)酬消費的外購貨物內(nèi)涵：從字面理解，同時可以用于消費和贈送的貨物，應(yīng)該是可以用于吃、喝的消費用品；如果是非吃喝消費品，比如外購的手機、電腦、皮包、服務(wù)等其他商品送給客戶，則應(yīng)為視同銷售的交際應(yīng)酬費、非交際應(yīng)酬消費。
2、屬于交際應(yīng)酬消費的貨物消費行為：外購的可以吃、喝的用品，只有外購且用于（或準備用于）吃、喝消費，才是個人消費中的交際應(yīng)酬消費。比如將買來的煙、酒、茶葉等用品，用于了公司日常招待；但如果是所購的消費品在公司內(nèi)部并未消費，而是整提、整件讓客戶帶走，則仍是視同銷售的消費品，非交際應(yīng)酬消費。
如果所買來的香煙、茶葉用于公司內(nèi)部零星招待，屬交際應(yīng)酬消費。
外購酒水、飲料，如果非整件送給客戶，屬公司內(nèi)部消費；但是需要注意的是，由于營改增自行提供的餐飲服務(wù)屬于視同銷售（見上述第2點），如果將酒水用于公司內(nèi)部食堂酒宴招待外部客戶，則屬于對外提供的餐飲服務(wù)，需視同銷售，同時其所購酒水等取得的增值稅專用發(fā)票進項稅額應(yīng)可以抵扣；如果是將酒水帶至外部專業(yè)酒店消費，則屬于交際應(yīng)酬消費，需進項稅額轉(zhuǎn)出。
綜上所述，哪些是需進項稅額轉(zhuǎn)出的交際應(yīng)酬消費、哪些是需視同銷售的其他交際應(yīng)酬費，具體可以下表所示：
【聲明】
本文由連財先生原創(chuàng)，文中觀點僅用于學(xué)術(shù)探討，與作者單位無關(guān)；非經(jīng)原創(chuàng)作者同意且書面授權(quán)，不得用于商業(yè)目的。
