案例：冀華水泥廠為增值稅一般納稅人，該企業(yè)自備運輸車隊，在銷售水泥的同時，為房地產(chǎn)及建筑業(yè)大客戶免費提供送貨上門服務(wù)，當期銷售水泥取得銷售收入11700萬元(含稅)，自備運輸車隊送貨上門服務(wù)發(fā)生運輸和裝卸搬運費用均為500萬元。
籌劃：如果按照該案例的方案，提供的免費運輸服務(wù)，需要視同銷售計算繳納增值稅。但如果將合同修改為運輸及裝卸搬運費向客戶單獨收費，比如銷售水泥價款為9360萬元(含稅)，運輸費價款為1110萬元(含稅)，裝卸搬運價款為1230萬元(含稅)，合計11700萬元(含稅)。這樣，該企業(yè)當期銷售貨物銷項稅額為9360÷(1+17%)×17%=1360(萬元)，運輸業(yè)務(wù)銷項稅額為1110÷(1+11%)×11%=110(萬元)，裝卸搬運業(yè)務(wù)銷項稅額為1230÷(1+6%)×6%=69.62(萬元)。上述三項業(yè)務(wù)銷項稅額合計1360+110+69.62=1539.62(萬元)。這樣避免了額外按照市場價格計算運輸、搬運裝卸業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額的風險。
分析：
1、在視同銷售計算運輸費裝卸費的增值稅時，是在11700元售價之外另行按照市場價格計算，還是從11700萬元里面劃分出一部分價款作為運輸裝卸費，各地稅務(wù)機關(guān)的實際做法不完全一樣。當然，在合同里約定各部分價款，可以鎖定銷項稅額，減少稅負不確定的風險。
2、在下游企業(yè)(建筑及房地產(chǎn)企業(yè))繳納營業(yè)稅的情況下，這個案例可能會是成功的。銷售企業(yè)減少了風險，或者說減少了稅負，而采購方支付的總價不變，采購方成本不變。將來建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)實行增值稅之后，這兩個方案對下游企業(yè)(建筑及房地產(chǎn)企業(yè))稅負和成本影響是不一樣的，對賣方有利的方案，對買方不見得有利。
一個好的籌劃方案，應(yīng)該是在遵從國家稅法的前提下，對購銷雙方都有利的一個方案。實際工作中，要避免靠違反稅法冒險“火中取栗”，也要考慮合作伙伴的商業(yè)利益。增值稅制下，對于大部分業(yè)務(wù)，能做到不多繳稅，就已經(jīng)算是成功的了。
