國(guó)家稅務(wù)總局在5月26日總局視頻會(huì)政策問(wèn)題解答（政策組發(fā)言材料）中對(duì)一個(gè)住宿費(fèi)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅抵扣中的“三流一致”的答復(fù)尤為值得我們關(guān)注。問(wèn)題和答復(fù)如下：
“第二個(gè)問(wèn)題是說(shuō)納稅人取得服務(wù)品名為住宿費(fèi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但住宿費(fèi)是以個(gè)人賬戶支付的，這種情況能否允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？是不是需要以單位對(duì)公賬戶轉(zhuǎn)賬付款才允許抵扣？”
其實(shí)現(xiàn)行政策在住宿費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面，從未作出過(guò)類(lèi)似的限制性規(guī)定，納稅人無(wú)論通過(guò)私人賬戶還是對(duì)公賬戶支付住宿費(fèi)，只要其購(gòu)買(mǎi)的住宿服務(wù)符合現(xiàn)行規(guī)定，都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而且，需要補(bǔ)充說(shuō)明的是，不僅是住宿費(fèi)，對(duì)納稅人購(gòu)進(jìn)的其他任何貨物、服務(wù)，都沒(méi)有因付款賬戶不同而對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣作出限制性規(guī)定。”
重要的事情說(shuō)三遍，國(guó)家稅務(wù)總局說(shuō)，對(duì)于增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，我從來(lái)就沒(méi)有說(shuō)過(guò)，如果因?yàn)楦犊钯~戶不同，就不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，那都是你們沒(méi)有看懂我發(fā)的文件，我根本就沒(méi)有說(shuō)過(guò)那種話！
說(shuō)實(shí)話，我看到這個(gè)話也是有點(diǎn)驚訝，難道我們一直都錯(cuò)誤的理解的總局的規(guī)定了嗎？我趕緊找來(lái)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣中“三流一致”規(guī)定的源頭文件，一個(gè)歷經(jīng)總局多次文件清理仍然幸存的條款：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)）：
（三）購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。
對(duì)于這句話，有兩種理解：
第一種理解：收款方必須與增值稅發(fā)票的開(kāi)具方一致。即不管誰(shuí)支付價(jià)款，只要實(shí)際收到價(jià)款的一方就是開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)單位，那接受這樣增值稅專(zhuān)票的貨物、勞務(wù)購(gòu)買(mǎi)方就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。至于，這個(gè)錢(qián)是購(gòu)買(mǎi)方支付的，還是委托其他方支付不影響購(gòu)買(mǎi)方進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
第二種理解：付款方必須與增值稅專(zhuān)用發(fā)票中注明的購(gòu)買(mǎi)方一致。即貨物、勞務(wù)的購(gòu)買(mǎi)方要抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，必須是其自己支付款項(xiàng)，如果不是其自己親自支付，導(dǎo)致名義上支付款項(xiàng)的主體和增值稅專(zhuān)用發(fā)票中注明的購(gòu)買(mǎi)方不一致，那取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)方則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
我們把192號(hào)文這條規(guī)定細(xì)細(xì)又讀了n遍，再結(jié)合總局5月26日的視屏答復(fù)，終于理解了總局媽媽的意思了。原來(lái)192號(hào)文對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣中強(qiáng)調(diào)的資金流一致不是指付款方，而是指收款方。
這里，具體我們可以看以下幾種情況：
案例一：集中資金支付模式（總——分、母——子）
集中資金支付模式（總——分、母——子）
這種情況下，M公司實(shí)行總、分公司集中支付模式，所有分公司采購(gòu)貨物和勞務(wù)，款項(xiàng)幾種由總公司M公司支付。此時(shí)，A公司貨物、勞務(wù)銷(xiāo)售給分公司，增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具給分公司。但款項(xiàng)時(shí)由其總公司M直接支付給A公司。
這種情況就不屬于192號(hào)文所說(shuō)的三流不一致。因此，最終取得款項(xiàng)的主體A和銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)且開(kāi)具增值稅專(zhuān)票的主體A是完全一致的，這種情況，分公司正常進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于諾基亞公司實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)
國(guó)稅函[2006]1211號(hào) 2006.12.15
北京市國(guó)家稅務(wù)局：
你局《關(guān)于諾基亞公司采用總公司對(duì)北京、江蘇和東莞三個(gè)地區(qū)分公司的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算方式涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的請(qǐng)示》（京國(guó)稅發(fā)[2004]379號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：
對(duì)諾基亞各分公司購(gòu)買(mǎi)貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱(chēng)不一致的，不屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
國(guó)家稅務(wù)總局
2006年12月15日
這種情況實(shí)際還有總局文件做支撐。但是，這里，大家回過(guò)頭來(lái)看總局06年答復(fù)北京國(guó)稅這個(gè)文件，他表達(dá)的并不是這個(gè)意思：即諾基亞這種分公司采購(gòu)，總公司付款實(shí)際上不符合192號(hào)文的三流一致規(guī)定，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但你們北京國(guó)稅打報(bào)告給我了，我考察了一下，覺(jué)得諾基亞這種公司管理規(guī)范，這種總、分付款有一定合理性，因此特批諾基亞這種情況不屬于192文不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅情況。但是，這個(gè)文件我只是下發(fā)給諾基亞，其他公司出現(xiàn)類(lèi)似情況能否適用則不一定。
總局在1211號(hào)文實(shí)際表達(dá)的意思是，諾基亞這種分公司采購(gòu)，總公司付款，由于總公司把款項(xiàng)支付給的就是給分公司銷(xiāo)售貨物且開(kāi)具專(zhuān)票的單位，收款方和銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)并開(kāi)具發(fā)票的主體一致，根本就不屬于192號(hào)文不得抵扣增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情形。正如總局在5月26日總局視頻會(huì)所表達(dá)的意思，我重來(lái)就沒(méi)說(shuō)過(guò)因付款賬戶不同不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的話。因此，諾基亞這種情況和192號(hào)文不相干，分公司可以正常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
那這樣，不管你是總——分集中支付、還是母——子資金池的集中支付，你只要保證向銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)并開(kāi)具增值稅專(zhuān)票的單位支付款項(xiàng)，取得專(zhuān)票的購(gòu)買(mǎi)方就可以正常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
案例二：委托付款案例
委托付款案例
這里，A公司銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)給M公司，專(zhuān)票開(kāi)給M公司。但由于C公司欠M公司錢(qián)，或者M(jìn)公司暫時(shí)沒(méi)有錢(qián)，M公司委托C公司將款項(xiàng)支付給A公司，然后M公司和C公司之間再進(jìn)行債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的抵消。
這種情況屬不屬于192號(hào)文不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的情況呢？明確的意見(jiàn)應(yīng)該是不屬于的。因此，雖然M公司購(gòu)貨，名義付款主體是C公司，但是，實(shí)際取得款項(xiàng)的單位就是銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)并開(kāi)具專(zhuān)票的A公司，收款方和專(zhuān)票開(kāi)具發(fā)一致，M公司該專(zhuān)票的進(jìn)項(xiàng)稅正常抵扣。
案例三：集中收款模式
集中收款模式
A公司做集中收款模式，雖有子公司的銷(xiāo)售要求款項(xiàng)集中支付到指定的母公司賬戶。比如，A1公司是A公司的全資子公司。A1公司銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)并開(kāi)具發(fā)票給M公司。但M公司根據(jù)要求直接把款項(xiàng)支付給A公司。這種情況，對(duì)于M公司而言就存在風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)椋@里就屬于192號(hào)文中的“所支付款項(xiàng)的單位與銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)并開(kāi)具增值稅專(zhuān)票單位不一致”的情況。
此時(shí)，M公司取得的A1公司專(zhuān)票進(jìn)項(xiàng)稅抵扣就存在風(fēng)險(xiǎn)。是否就嚴(yán)格不能抵扣呢，如果嚴(yán)格對(duì)照192號(hào)文不行，但實(shí)踐中就屬于有自有裁量空間了。
案例四：其他債權(quán)、債務(wù)抵消情況
其他債權(quán)、債務(wù)抵消情況
A公司向M公司銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)并開(kāi)具增值稅專(zhuān)票。但是，由于A公司欠C公司錢(qián)，A公司向M公司出具指定付款書(shū)，要求M公司將款項(xiàng)直接支付給C公司后就無(wú)須再向其支付。這種情況下，對(duì)于M公司而言，也存在192號(hào)文不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槭湛罘胶桶l(fā)票的開(kāi)具方不一致。
但是，實(shí)踐中是否真的嚴(yán)格按192號(hào)文就不允許M公司進(jìn)項(xiàng)稅抵扣呢？恐怕有自有裁量，還是要看具體情況。比如，A公司破產(chǎn)清算了。M公司直接法院的指令直接將款項(xiàng)支付給A公司債權(quán)人C公司，你能說(shuō)M公司不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅嗎？
結(jié)論：
從上面總結(jié)來(lái)看，看來(lái)我們很多人都深深誤解了國(guó)家稅務(wù)總局192號(hào)文的規(guī)定了。不過(guò)，當(dāng)我們回過(guò)頭來(lái)再看一遍192號(hào)文的這條規(guī)定：
所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。
真的感嘆中文的博大精深。你這里為什么用“所支付款項(xiàng)的單位”這種極易引起別人誤解的表述呢？如果你把其表述為：“實(shí)際收款單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣”不是更清晰嗎！你用“所支付款項(xiàng)的單位”來(lái)替代表述“實(shí)際收款單位”不是容易讓人誤解嗎？稅法是用來(lái)遵從和執(zhí)行的，因此規(guī)則的制定和表述應(yīng)該越清晰越好，越有利于執(zhí)行越好。
同時(shí)考慮到192號(hào)文這條規(guī)定中，用的“否則不予抵扣”表述太過(guò)武斷，實(shí)際執(zhí)法中本來(lái)就有合理情況的界定。因此，建議總局還是把192號(hào)文這條規(guī)定廢止了，重新規(guī)定一個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)則：
購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，實(shí)際收款單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。無(wú)正當(dāng)理由導(dǎo)致實(shí)際收款單位和開(kāi)具抵扣憑證單位不一致的，原則上不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。正當(dāng)理由包括（1）、（2）、（3）其他稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為的合理情形。
