一、營改增前后視同銷售相關(guān)規(guī)范及主要變化點
營改增前后視同銷售范圍變化較大，具體如下表：
二、營改增后與增值稅視同銷售的原理比較
增值稅視同銷售規(guī)范如下：
《增值稅暫行條例實施細(xì)則》：
“第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；
（二）銷售代銷貨物；
（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。
（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；
（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；
（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；
（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；
（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人?！?
營改增銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)與增值稅視同銷售原理比較
營改增銷售服務(wù)與增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)納稅對象不一致，但原理具有相通性，存在相同點，也有不同之處：
（一）相同點
均作為視同銷售（或原理一致）：
1、單位或個體工商戶將銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)無償提供給其他單位或個人（不含公益事業(yè)）；增值稅條例中，將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給投東或投資者、以及無償贈送給其他單位或個人。
2、營改增將不動產(chǎn)作為投資本身即作為應(yīng)稅行為（有經(jīng)濟利益的流入），增值稅作為視同銷售。
（二）區(qū)別點
1、營改增無償贈送當(dāng)中不含公益事業(yè)或以社會公眾為服務(wù)對象。
2、營改增用于非應(yīng)稅項目，既沒有納入到視同銷售范圍，也沒有要求作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理；增值稅條例中包括了非增值稅應(yīng)稅項目，但營改增后，銷售貨物或勞務(wù)用于非應(yīng)稅項目是否仍然存在，連財未作研究，但應(yīng)該很少。
3、用于集體福利或個人消費。營改增將公司為所在單位聘用的員工提供的服務(wù)作為非營改增應(yīng)稅行為；增值稅暫行條例包括將自產(chǎn)貨物用于集體福利或個人消費。
三、營改增視同銷售的亮點與存在的主要問題點
通過上述兩部分的比較，可以發(fā)現(xiàn)，營改增在銷售范圍上作了較大改變，存在如下突出亮點：
如將代收代付，員工為所在單位提供的與薪資相關(guān)的服務(wù)，單位為所聘用的員工提供的服務(wù)不作為營改增范圍；同時在視同銷售之中，將對外捐贈、以社會公眾為服務(wù)對象的無償行為排除在外。這些可以避免分歧，鼓勵企業(yè)參與社會公益活動。
為避免營改增避稅行為產(chǎn)生，本次視同銷售范圍明顯擴大，由營業(yè)稅時的無償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、不動產(chǎn)拓寬到幾乎所有營改增應(yīng)稅行為。
實踐中，這將會產(chǎn)生較多的納稅爭議或視同銷售難以落地的問題。
1、零星無償應(yīng)稅服務(wù)大量存在，征管成本太高
在營改增日常經(jīng)濟事項中，無償提供的應(yīng)稅服務(wù)繁多，特別是各種零星、分散的服務(wù)大量存在。如短途客運，順便捎帶幾個朋友或者順帶一點零星貨物；小面館、飯店，為朋友或者盲流免費提供餐飲服務(wù)；各類中介、網(wǎng)絡(luò)平臺免費為服務(wù)對象提供相關(guān)咨詢或服務(wù)；朋友之間或朋友所設(shè)的公司之間臨時調(diào)劑使用一下資金；將閑置的會議室免費對外提供服務(wù)等等，諸如此類行為多如牛毛，如收費則影響感情，不收費但要視同銷售納稅更傷害納稅人情感，也與國內(nèi)倡導(dǎo)的樂善好施、共建和諧社會不太一致。
因為類似服務(wù)小、散、零，稅務(wù)機關(guān)將類似行為作為視同銷售管理起來，工作量太大，甚至查補入庫的稅收可能小于征管成本；而從納稅人角度，可能人人都存在欠繳稅款的偷稅風(fēng)險。視同銷售難免讓老實人吃虧，或者稅務(wù)機關(guān)如果想找誰的麻煩都可以，而且還一找一個準(zhǔn)。
2、關(guān)聯(lián)方之間無償提供服務(wù)普遍存在
企業(yè)集團與子、分公司及子、分公司之間，因為資本紐帶關(guān)系，不可避免地存在大量的資源共享和互助服務(wù)的行為，以實現(xiàn)成本最低、效益最大化。
比如，過去關(guān)聯(lián)方之間，存在大量的資金內(nèi)部劃轉(zhuǎn)和臨時借用，如果不是有意在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移利潤，實現(xiàn)整體稅負(fù)最低，且沒有其他各種利益的流入，是不用繳納營業(yè)稅的；關(guān)聯(lián)方之間共享后勤行政資源、共用財務(wù)管理、營銷管理、質(zhì)量管理、物流管理機構(gòu)等都或多或少的存在，避免存在小而全、機構(gòu)重疊、資源浪費。降低運營成本和風(fēng)險是集團公司天然的、理所應(yīng)當(dāng)?shù)暮侠硇袨?；否則，集團公司存在也失去了意義。
如果營改增視同應(yīng)稅行為擴大到所有范圍和不同的單位，那么，關(guān)聯(lián)方之間營改增視同銷售的風(fēng)險將普遍存在；當(dāng)然，如果關(guān)聯(lián)方之間存在貨物購銷等內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，在簽署購銷合同時將所有資源共享全部包含在購銷價格之中，把相關(guān)服務(wù)作為混合銷售行為，也可以適當(dāng)減少視同銷售風(fēng)險。
3、無形資產(chǎn)視同銷售難以定價
在視同銷售行為當(dāng)中，最大的難點是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的定價。比如，集團公司將專利權(quán)以1元轉(zhuǎn)讓給成員企業(yè)。這個價格是否合理；如果不合理，是否需要核定價格？但價格如何核定？找中介機構(gòu)，如何評估作價，實踐中操作難度太大。
還有，集團公司共享品牌和商譽。在未支付品牌使用費的情況下，如何對品牌使用費定價、征收營改增的增值稅。
以上3點說明營改增視同銷售要真正落地，還存在很多困難；也容易導(dǎo)致涉稅爭端。
四、營改增視同銷售的建議
為減少征管成本、避免營改增分歧，讓納稅人消除不應(yīng)存在的涉稅風(fēng)險，需要對視同銷售政策進(jìn)行補充完善或必要的調(diào)整?，F(xiàn)提出如下兩點不成熟建議，謹(jǐn)供有司參考：
1、零星、小額免稅服務(wù)視同銷售可否增設(shè)一個免納稅限額。為減少征管工作量，對于企業(yè)不以避稅為目的的免費服務(wù)，如果月度服務(wù)總額低于一定額度（比如1萬元），允許企業(yè)主動申報（申報內(nèi)容包括免稅服務(wù)項目、服務(wù)對象、免費原因等），給予不作為視同銷售的優(yōu)惠政策；如果企業(yè)未申請或申請不符合優(yōu)惠條件的其他免費服務(wù)，均應(yīng)作為視同銷售征收增值稅。
2、關(guān)聯(lián)方之間不以利益轉(zhuǎn)移為目的的無償服務(wù)（不含不動產(chǎn)出售）暫不作為應(yīng)視同銷售。利益轉(zhuǎn)移，包括各種經(jīng)濟利益的流入，比如不同所得稅率之間的成本費用的轉(zhuǎn)移。如果關(guān)聯(lián)公司不同納稅主體之間，所得稅率相同，且不存在一方納稅、一方因虧損等造成整體稅負(fù)減小或推遲繳納等的相關(guān)稅收優(yōu)惠。
事實上，假如關(guān)聯(lián)方之間均為增值稅一般納稅人，提供服務(wù)一方征增值稅、另一方取得合法應(yīng)稅憑證也可以用于抵扣（除貸款服務(wù)等不能扣除項目），整體增值稅負(fù)并沒有增加（不考慮附加等）。與其增加稅收監(jiān)管工作量，或?qū)е录{稅較大范圍存在偷稅風(fēng)險，不如直接給予關(guān)聯(lián)方之間、符合條件的免費行為不作為視同銷售的優(yōu)惠。
