企業(yè)年金又稱企業(yè)退休金或雇主年金。是指在政府強(qiáng)制實施的公共養(yǎng)老金或國家養(yǎng)老金制度之外，企業(yè)在國家政策的指導(dǎo)下，根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)實力和經(jīng)濟(jì)狀況自愿建立的，為本企業(yè)職工提供一定程度退休收入保障的補(bǔ)充性養(yǎng)老金制度。那么企業(yè)年金個人所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)是怎樣的呢？
國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]694號)，首次明確了企業(yè)年金個人所得稅征收管理的相關(guān)問題，之后 《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第9號)(以下簡稱9號公告)又對該函的有關(guān)規(guī)定作了補(bǔ)充規(guī)定。因此，企 業(yè)年金在計算繳納個人所得稅時，應(yīng)注意以下幾個問題：
企業(yè)年金個人所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)一：企業(yè)年金無個人所得稅稅收優(yōu)惠待遇
國稅函[2009]694號第一條規(guī)定，企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當(dāng)月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。這就是說企業(yè)年金個人繳費部分也要計算繳納個人所得稅。
國稅函[2009]694號第二條第一款規(guī)定，對于企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分(以下簡稱企業(yè)繳費)是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個 人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金(不與正常工資、薪金合并)，不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當(dāng)期應(yīng) 納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。
企業(yè)年金個人所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)二：月工資收入低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的年金不征稅
由于國稅函[2009]694號對企業(yè)為月工資收入低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題不夠明確，因此9號公告規(guī)定，企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分 計入職工個人賬戶時，當(dāng)月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個人所得稅;個人當(dāng)月工資薪金所得低 于個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分按照國稅函[2009]694號第二條規(guī)定繳納 個人所得稅。
企業(yè)年金個人所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)三：合并期限繳費的年金應(yīng)納稅額高
國稅函[2009]694號第二條第二款規(guī)定，對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣 除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。因此，如果企業(yè)不是按月繳費，而選擇按季、半年或年度一次性繳費，則會因為個人所得稅累進(jìn)稅制而使個人承擔(dān) 更高的稅負(fù)。
企業(yè)年金個人所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)四：企業(yè)繳費未歸屬個人部分可申請退稅
國稅函[2009]694號第三條規(guī)定，對因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應(yīng)予以退還。具體計算公式如下：應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費已納稅款×(1-實際領(lǐng)取企業(yè)繳費/已納稅企業(yè)繳費的累計額)。
參加年金計劃的個人在辦理退稅時，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報的含有個人明細(xì)信息的《年金企業(yè)繳費扣繳個人所得稅報告表》復(fù)印件、解繳稅款的《稅 收繳款書》復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個人實際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費額的差額證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 核實后，予以退稅。
由于企業(yè)年金和股票期權(quán)相似，具有留住企業(yè)人才的作用。因此，很多企業(yè)年金方案中對于職工享受企業(yè)年金都有一些限制性規(guī)定。如果員工未達(dá)到服務(wù)年限中途 離職或發(fā)生其他不符合年金授予條件的情況，企業(yè)將可以隨之終止年金合同。因此，對于個人而言，由于最終沒有得到這筆年金，就存在多繳個人所得稅而需要退稅 的問題。
企業(yè)年金個人所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)五：以前年度年金應(yīng)扣未扣稅的補(bǔ)繳方法
由于國稅函[2009]694號對以前年度企業(yè)繳費部分未扣繳稅款的計算補(bǔ)稅問題不夠明確，因此9號公告規(guī)定，對企業(yè)年金企業(yè)繳費部分以前年度未扣繳稅 款的，在計算應(yīng)補(bǔ)繳稅款時，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定職工個人適用稅率，然后按照國稅函[2009]694號第五條規(guī) 定計算個人實際應(yīng)補(bǔ)繳稅款;職工月平均工資額=當(dāng)年企業(yè)為每一職工據(jù)以計算繳納年金費用的工資合計數(shù)÷企業(yè)實際繳納年金費用的月份數(shù)，公式中的工資合計數(shù) 不包括未計提企業(yè)年金的獎金、津補(bǔ)貼等;納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款=當(dāng)年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費合計數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)，公式計算結(jié)果如小于 0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計算應(yīng)補(bǔ)繳稅款。
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