“營(yíng)改增”政策都是針對(duì)納稅人發(fā)生的具體行為，而并非依據(jù)企業(yè)所屬的行業(yè)性質(zhì)來(lái)判斷納稅義務(wù)的。
3月24日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局頒布了財(cái)稅［2016］36號(hào)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（下稱“36號(hào)文”）。自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（下稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)及生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。
在此背景下，中國(guó)外匯雜志邀請(qǐng)業(yè)內(nèi)專家就“營(yíng)改增”之后對(duì)企業(yè)現(xiàn)金管理可能帶來(lái)的影響進(jìn)行解讀。畢馬威中國(guó)間接稅合伙人沈瑛華女士接受采訪。沈女士負(fù)責(zé)畢馬威北方區(qū)增值稅業(yè)務(wù),她具有豐富的國(guó)際間接稅知識(shí)及國(guó)內(nèi)增值稅改革經(jīng)驗(yàn)，長(zhǎng)期參與政策咨詢工作。
F&T=中國(guó)外匯《金融&貿(mào)易》
F&T：如果一家公司并不屬于36號(hào)文通知中所規(guī)定的行業(yè)，但是這家公司經(jīng)常向關(guān)聯(lián)公司發(fā)放委托貸款。之前，委托貸款的利息收入是需要繳納營(yíng)業(yè)稅的，請(qǐng)問(wèn)這次“營(yíng)改增”之后會(huì)給其帶來(lái)什么影響？
沈瑛華：首先需要強(qiáng)調(diào)的是，“營(yíng)改增”政策（包括所有現(xiàn)行增值稅政策）都是針對(duì)納稅人發(fā)生的具體行為而并非依據(jù)企業(yè)所屬的行業(yè)性質(zhì)來(lái)判斷納稅義務(wù)的。也就是說(shuō)，一家公司即使其主業(yè)不屬于金融服務(wù)業(yè)，只要其發(fā)生了金融服務(wù)行為（包括委托貸款），就應(yīng)該按照相應(yīng)的政策規(guī)定就該行為計(jì)算繳納增值稅。
具體到委托貸款業(yè)務(wù)，“營(yíng)改增”之后，委托貸款取得的利息收入需要按照6%的稅率繳納增值稅，同時(shí)，如果發(fā)生貸款利息支出，相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅是不能抵扣的。稅率從5%到6%是最直接的影響，然而從營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)換到增值稅，不僅僅是企業(yè)稅負(fù)會(huì)發(fā)生變化，發(fā)票開(kāi)具和經(jīng)營(yíng)模式等也可能隨之變化。
F&T：如果委托貸款利息收入需要改繳增值稅，那么，這部分稅金具體該如何計(jì)算?
沈瑛華：如果該企業(yè)為增值稅一般納稅人，直接用取得的不含稅貸款利息收入乘以適用的增值稅稅率6%來(lái)計(jì)算繳納銷項(xiàng)稅即可（假設(shè)是含稅價(jià)則需要除以1.06還原為不含稅收入），可以抵扣成本和費(fèi)用端獲取的進(jìn)項(xiàng)。如果是增值稅小規(guī)模納稅人，則適用于3%的征收率。
F&T：某公司經(jīng)常向其他關(guān)聯(lián)公司借入委托貸款。“營(yíng)改增”之后，這家公司支付委托貸款的利息時(shí)，會(huì)收到貸款方開(kāi)具的增值稅發(fā)票。請(qǐng)問(wèn)這等發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣嗎？
沈瑛華：不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)“營(yíng)改增”的規(guī)定，借款方不可以就貸款服務(wù)產(chǎn)生的利息費(fèi)用做進(jìn)項(xiàng)抵扣。不僅如此，借款方發(fā)生的與貸款直接相關(guān)的費(fèi)用（包括投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等）也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這增加了借款方的融資成本。政策出臺(tái)之前，曾經(jīng)傳聞利息費(fèi)用不可抵扣只是暫時(shí)性的，但最終的法規(guī)中并未提及這一點(diǎn)，目前，也沒(méi)有跡象表明該政策的“暫時(shí)性”。
F&T：之前，委托貸款利息收入要繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，加上其他地方附加費(fèi)最多不超過(guò)6%?！盃I(yíng)改增”之后，委托貸款利息收入適用的增值稅稅率是6%，這會(huì)增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)嗎？
沈瑛華：貸款利息收入稅率從之前的營(yíng)業(yè)稅5%，轉(zhuǎn)變到6%增值稅，提高了一個(gè)點(diǎn)。其他城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加雖然稅率沒(méi)變，但由于其計(jì)算的基數(shù)增大，所以這些附加稅費(fèi)也會(huì)由此增加。而如前所述，委托貸款的利息支出以及與其直接相關(guān)的費(fèi)用支出，相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不得抵扣的。但是，企業(yè)的稅負(fù)是否由于“營(yíng)改增”而變化，不能僅就委托貸款一種行為而言，需要進(jìn)行整體的考慮，例如其他費(fèi)用類和資本性支出的進(jìn)項(xiàng)稅可能增加，從而使得總體稅負(fù)依然可以實(shí)現(xiàn)降低。
企業(yè)需要準(zhǔn)確評(píng)估“營(yíng)改增”給自身帶來(lái)的全面影響，實(shí)現(xiàn)所有進(jìn)項(xiàng)應(yīng)抵盡抵，進(jìn)行增值稅優(yōu)化管理。
F&T：某公司在境內(nèi)設(shè)有人民幣資金池，集中管理境內(nèi)下屬所有成員公司的資金。請(qǐng)問(wèn)“營(yíng)改增”之后會(huì)對(duì)這樣的資金池業(yè)務(wù)產(chǎn)生何種影響？是否跟資金池的歸集結(jié)構(gòu)也有關(guān)系？
沈瑛華：“營(yíng)改增”新政規(guī)定，利息支出以及與貸款直接相關(guān)的費(fèi)用不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這對(duì)目前企業(yè)集團(tuán)之間常見(jiàn)的資金池業(yè)務(wù)會(huì)造成一定程度上的不利影響。鑒于資金池業(yè)務(wù)應(yīng)該按照貸款服務(wù)繳納增值稅，因此，從資金池取得貸款利息收入的一方需要按照6%計(jì)算繳納增值稅，而支付利息的一方卻無(wú)法就其繳納的增值稅進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，即針對(duì)資金池業(yè)務(wù)的增值稅鏈條并未打通。
F&T：某公司在境內(nèi)設(shè)有外幣資金池，集中管理境內(nèi)下屬所有成員公司的外幣資金。請(qǐng)問(wèn)“營(yíng)改增”之后會(huì)對(duì)這樣的外幣資金池業(yè)務(wù)產(chǎn)生何種影響？是否跟人民幣資金池相同？
沈瑛華：外幣資金池業(yè)務(wù)與人民幣資金池業(yè)務(wù)類似，也存在增值稅鏈條未打通的問(wèn)題。同時(shí)，外幣資金池業(yè)務(wù)還應(yīng)注意，在將外幣折算為人民幣進(jìn)行增值稅稅款的計(jì)算申報(bào)和開(kāi)具發(fā)票等事宜時(shí)，采取何種匯率的問(wèn)題。目前的政策是，企業(yè)可以使用交易當(dāng)天的匯率或交易當(dāng)月1日的匯率中的任意一種進(jìn)行外幣折算。但需要事先確定采用何種折算匯率，一經(jīng)確定，12個(gè)月內(nèi)不得更改。
F&T：某公司如果向境外關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行境外放款，那這部分境外放款收到的利息是否需要繳納增值稅？
沈瑛華：相應(yīng)貸款利息收入需要繳納增值稅。根據(jù)目前的增值稅政策，除為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)和出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)外，大部分出口金融服務(wù)仍需要繳納增值稅。由此可見(jiàn)，目前的增值稅免稅只適用于極小范圍的出口金融服務(wù)。
F&T：對(duì)于企業(yè)現(xiàn)金管理，“營(yíng)改增”之后有否相關(guān)的節(jié)稅或者避稅的新模式或者能夠優(yōu)化的空間？
沈瑛華：如前所述，鑒于資金池業(yè)務(wù)的增值稅鏈條并未打通，“營(yíng)改增”后，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間需要重新考慮資金池的安排。值得注意的是，36號(hào)文給予了集團(tuán)內(nèi)“統(tǒng)借統(tǒng)還”業(yè)務(wù)特殊的優(yōu)惠待遇，即集團(tuán)內(nèi)統(tǒng)借方向資金使用單位收取不高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，則可適用增值稅免稅政策?！敖y(tǒng)借統(tǒng)還”業(yè)務(wù)不同于資金池業(yè)務(wù)，指的是企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位，并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方的本息，最后也由企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)核心企業(yè)統(tǒng)一歸還的業(yè)務(wù)。這一政策是原來(lái)營(yíng)業(yè)稅稅制下優(yōu)惠政策的延續(xù)。
