你有想過手里的杉德卡、資和信、斯瑪特們會(huì)因?yàn)闋I(yíng)改增面臨變化嗎?
5月1日之后，幾大行業(yè)進(jìn)入了如火如荼的營(yíng)改增“落地”階段，然而有個(gè)別細(xì)分行業(yè)，它們由于業(yè)務(wù)性質(zhì)的特殊性目前還處于“迷?！睜顟B(tài)，上述名字所代表的多用途預(yù)付卡就是這樣一個(gè)行業(yè)。
《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》記者近日采訪多位行業(yè)人士，他們均表示，目前多用途預(yù)付卡行業(yè)的營(yíng)改增相關(guān)政策還未出臺(tái)，因此對(duì)行業(yè)的最終影響還無從判斷。但如果按照目前政策，由于預(yù)付卡業(yè)務(wù)的特殊性質(zhì)，將產(chǎn)生不小的影響。甚至，多用途預(yù)付卡可能就此告別餐飲、娛樂等行業(yè)。
單用途 VS 多用途
事實(shí)上，上文所述的“多用途”預(yù)付卡是相對(duì)于“單用途”而言，這兩種都屬于預(yù)付卡范疇。
根據(jù)《單用途商業(yè)預(yù)付卡管理辦法》，單用途商業(yè)預(yù)付卡是指前款規(guī)定的企業(yè)發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)或本企業(yè)所屬集團(tuán)或同一品牌特許經(jīng)營(yíng)體系內(nèi)兌付貨物或服務(wù)的預(yù)付憑證。
商務(wù)部負(fù)責(zé)全國(guó)單用途卡行業(yè)管理工作?？h級(jí)以上地方人民政府商務(wù)主管部門負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)單用途卡監(jiān)督管理工作。
各個(gè)店家，包括酒店、美發(fā)美容、餐飲、超市等只能在“自己店”里用的卡都屬于這一類。
而俗稱的“多用途預(yù)付卡”，即“支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡”，是指發(fā)卡機(jī)構(gòu)以特定載體和形式發(fā)行的、可在發(fā)卡機(jī)構(gòu)之外購(gòu)買商品或服務(wù)的預(yù)付價(jià)值。這些發(fā)卡機(jī)構(gòu)需取得《支付業(yè)務(wù)許可證》，獲準(zhǔn)辦理“預(yù)付卡發(fā)行與受理”業(yè)務(wù)，屬于中國(guó)人民銀行的管轄范疇。上述杉德卡、資和信、斯瑪特等都屬于這類范疇。
由于業(yè)務(wù)模式不同，單用途預(yù)付卡受營(yíng)改增的影響將小于“支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡”。
普華永道中國(guó)中區(qū)公司稅業(yè)務(wù)主管合伙人李軍在接受《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》記者采訪時(shí)表示：“零售業(yè)企業(yè)發(fā)行的單用途預(yù)付卡一般來說不受營(yíng)改增的影響，因?yàn)槠浔旧碓跔I(yíng)改增前已經(jīng)是增值稅一般納稅人。此次受影響的主要是生活服務(wù)業(yè)，例如酒店、餐飲業(yè)所發(fā)行的預(yù)付卡。”
李軍認(rèn)為，不同企業(yè)由于預(yù)付卡結(jié)算方式及開票模式不同，所以稅務(wù)處理也會(huì)不同。例如，門店A銷售預(yù)付卡，消費(fèi)者去門店B消費(fèi)，則A、B門店在同樣是增值稅一般納稅人的情況下有兩種基本的開票方式，一是由門店A在售出預(yù)付卡時(shí)開票給消費(fèi)者，消費(fèi)時(shí)門店B需要開增值稅專用發(fā)票給門店A。二是在售出預(yù)付卡時(shí)不開票，消費(fèi)時(shí)由門店B開票給消費(fèi)者。如B門店為小規(guī)模納稅人，則需要去稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票。
而單用途預(yù)付卡在營(yíng)改增過程中容易碰到的問題是，“預(yù)付卡業(yè)務(wù)往往涉及到整個(gè)集團(tuán)，包括總公司和分公司，這些公司有可能分布在各地，由于目前對(duì)于預(yù)付卡的稅務(wù)處理尚未有具體細(xì)則出臺(tái)，各地稅務(wù)局掌握的實(shí)務(wù)操作上的口徑是否一致，往往需要相關(guān)企業(yè)與各地稅務(wù)局協(xié)商，比如售出預(yù)付卡的企業(yè)是否可以差額征稅，發(fā)票是按全額還是按手續(xù)費(fèi)收入開具，對(duì)于餐飲消費(fèi)消費(fèi)的門店是否可以開具增值稅專用發(fā)票給售出預(yù)付卡的企業(yè)用于抵扣，等等。另外，一些涉及兼營(yíng)的行業(yè)，譬如酒店，發(fā)行的預(yù)付卡可能面臨消費(fèi)者消費(fèi)時(shí)涉及多種稅率，例如酒店住宿為6%，銷售商品為17%，那售卡時(shí)用何種稅率交稅，這些都是實(shí)務(wù)操作上的問題?？傮w而言，如果企業(yè)沒有及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施來確定有關(guān)稅務(wù)處理的變化并對(duì)于業(yè)務(wù)模式進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，那么營(yíng)改增對(duì)這類企業(yè)的預(yù)付卡業(yè)務(wù)可能會(huì)有一定的影響?！崩钴姺Q。
商戶結(jié)構(gòu)或面臨調(diào)整
和單用途預(yù)付卡歸根到底只涉及到集團(tuán)內(nèi)結(jié)算相比，支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡企業(yè)就沒那么“輕松”了，除了上述單用途預(yù)付卡所要面臨的問題之外，更重要的是，他們的業(yè)務(wù)模式存在本質(zhì)的區(qū)別，因?yàn)樗麄兯盏降馁?gòu)卡款大部分是“代收款項(xiàng)”的性質(zhì)。
一名多用途預(yù)付卡財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》記者介紹稱，行業(yè)內(nèi)通常的業(yè)務(wù)模式是：購(gòu)卡客戶向預(yù)付卡企業(yè)購(gòu)卡，持卡人去預(yù)付卡可用范圍內(nèi)的第三方商戶消費(fèi)，預(yù)付卡企業(yè)將消費(fèi)額結(jié)算給商戶，商戶再支付一定傭金給予預(yù)付卡企業(yè)。
在這個(gè)模式中，預(yù)付卡企業(yè)收到的購(gòu)卡金額其實(shí)是“代收款項(xiàng)”的性質(zhì)，只有在與商戶結(jié)算時(shí)收到的傭金才是預(yù)付卡企業(yè)自身的收入。
“原來的營(yíng)業(yè)稅下，我們會(huì)在售卡時(shí)以售卡金額全額開票給購(gòu)卡客戶，而在與商戶結(jié)算時(shí)，雙方則會(huì)互相開具發(fā)票。而我們就以開具給商戶的這張傭金發(fā)票去繳納營(yíng)業(yè)稅。”上述財(cái)務(wù)經(jīng)理表示。
而在增值稅下，這個(gè)模式在部分商戶行業(yè)會(huì)遭遇挑戰(zhàn)。
“增值稅一般情況下就是以票控稅，除非有稅務(wù)機(jī)關(guān)的特殊政策?！鄙鲜鲐?cái)務(wù)經(jīng)理表示。這樣，就意味著如果仍像營(yíng)業(yè)稅一樣在售卡時(shí)以售卡金額開具增值稅發(fā)票，就要以售卡金額計(jì)算銷項(xiàng)稅。而在與商戶結(jié)算時(shí)，預(yù)付卡企業(yè)需要向商戶索要可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅專用發(fā)票。
“我們的商戶通常包括商超、餐飲、娛樂等多種行業(yè)，各個(gè)商戶是否一定能開出專用發(fā)票;商戶性質(zhì)是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人;商戶所在行業(yè)稅率有17%、11%、6%，那售卡開票時(shí)用什么稅率繳稅?各個(gè)商戶所在地點(diǎn)不同，各地的稅收規(guī)定在實(shí)際操作中是否有區(qū)別?這些都是待解的問題?！鄙鲜鲐?cái)務(wù)經(jīng)理稱。
在這些問題中，最“要命”的就是能否從商戶處獲得專用發(fā)票。
根據(jù)目前的營(yíng)改增細(xì)則，購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
如果按照這條規(guī)定，那就意味著預(yù)付卡企業(yè)無法在其餐飲類、娛樂類等商戶處獲得增值稅專用發(fā)票來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
“即使按照目前一般納稅人最低6%的稅率來算，由于我們目前的傭金點(diǎn)數(shù)頂多在5%，因此在無法取得專用發(fā)票的商戶行業(yè)，如果按照現(xiàn)有政策，我們的稅收成本將大于收入?！鄙鲜鲐?cái)務(wù)經(jīng)理表示。
是否可以在售卡時(shí)僅以傭金收入來向購(gòu)卡客戶開具發(fā)票呢?
“這幾乎是不可能的。我們的客戶中，95%是機(jī)構(gòu)客戶，他們需要全額發(fā)票來進(jìn)行入賬。至于是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，客戶倒不是特別在意，因?yàn)樗麄円怨久x購(gòu)卡大多是發(fā)放給員工作為福利，即大多企業(yè)會(huì)將這筆款項(xiàng)計(jì)入員工福利費(fèi)，而計(jì)入員工福利費(fèi)本身就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?！鄙鲜鲐?cái)務(wù)經(jīng)理表示。
況且，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，用以計(jì)算銷項(xiàng)稅的銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。其中，價(jià)外費(fèi)用包括“代收款項(xiàng)”。
上述財(cái)務(wù)經(jīng)理稱，如果最終出現(xiàn)部分業(yè)務(wù)稅負(fù)成本高過收入的情況，那勢(shì)必會(huì)對(duì)商戶范圍進(jìn)行調(diào)整，或許就會(huì)選擇退出餐飲、娛樂等不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的行業(yè)，而轉(zhuǎn)而更加偏向商超行業(yè)。
根據(jù)中國(guó)支付清算協(xié)會(huì)數(shù)據(jù)，2015年，商場(chǎng)超市、汽車服務(wù)類、票務(wù)酒店及旅游及其他類型商戶也已逐漸成為預(yù)付卡機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)重點(diǎn)領(lǐng)域。
另外，2013年央行發(fā)布的《支付機(jī)構(gòu)客戶備付金存管辦法》中明確指出，支付機(jī)構(gòu)為辦理客戶委托的支付業(yè)務(wù)而實(shí)際收到的預(yù)收代付貨幣資金屬于客戶備付金，在預(yù)付卡行業(yè)中即售卡時(shí)所收到的這筆“代收賬款”。而上述《辦法》中規(guī)定，支付機(jī)構(gòu)接受的客戶備付金，必須全額繳存至支付機(jī)構(gòu)客戶備付金專用存款賬戶。任何單位和個(gè)人不得擅自挪用、占用、借用客戶備付金以及以客戶備付金為他人提供擔(dān)保。支付機(jī)構(gòu)只有在收到客戶備付金或客戶劃轉(zhuǎn)客戶備付金不可撤銷的支付指令后，辦理客戶委托的支付業(yè)務(wù)，不得提前辦理。
“那就意味著預(yù)付卡企業(yè)售卡時(shí)所收備付金在客戶消費(fèi)前需與售卡金額一致，那如果在售卡時(shí)即繳納增值稅，也會(huì)造成備付金與售卡金額不符?！鄙鲜鲐?cái)務(wù)經(jīng)理表示。
一切還未確定
一些綜合性質(zhì)的多用途預(yù)付卡還可以調(diào)整一下商戶結(jié)構(gòu)，但是如果是主要針對(duì)某類不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅商戶的預(yù)付卡就可能陷入“尷尬”境地，譬如主要針對(duì)餐飲類商戶的索迪斯卡。
《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》記者就如何評(píng)估營(yíng)改增帶來的影響、是否會(huì)調(diào)整預(yù)付卡業(yè)務(wù)等問題采訪索迪斯中國(guó)，其品牌相關(guān)人員回復(fù)稱，該公司也十分關(guān)注相關(guān)影響，但目前行業(yè)相關(guān)增值稅細(xì)則還未出臺(tái)，因此還無法判斷最終影響。
事實(shí)上，和索迪斯中國(guó)一樣，多用途預(yù)付卡企業(yè)大多還處于“迷?！睜顟B(tài)。
“這次營(yíng)改增時(shí)間表推得比較急，因?yàn)椴惋嫛蕵返纫话愣几鷤€(gè)人消費(fèi)有關(guān)，而我們這個(gè)行業(yè)有業(yè)務(wù)特殊性，之前的營(yíng)改增細(xì)則也不可能將所有的行業(yè)特性都考慮進(jìn)去?，F(xiàn)在一切都還沒有確定，稅務(wù)機(jī)關(guān)都在加班加點(diǎn)忙一些已有確定政策行業(yè)的細(xì)節(jié)問題，還沒來得及顧上我們?！鄙鲜鲐?cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)本報(bào)記者表示。
和其他行業(yè)已經(jīng)進(jìn)入營(yíng)改增的“落地”階段相比，多用途預(yù)付卡企業(yè)現(xiàn)在做得最多的就是——“溝通”。
“現(xiàn)在各個(gè)預(yù)付卡企業(yè)都在根據(jù)自己的情況與稅務(wù)局溝通，稅務(wù)局的回應(yīng)也通常是‘你暫時(shí)這樣做’。而且‘暫時(shí)’各地具體執(zhí)行也不一樣?！鄙鲜鲐?cái)務(wù)經(jīng)理表示，“現(xiàn)在我們就是把能梳理的都梳理完了，但由于政策并未明朗，因此系統(tǒng)改造無法最終落實(shí)，只能做一些基礎(chǔ)的準(zhǔn)備?！?
《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》記者以業(yè)務(wù)咨詢?yōu)橛蓳艽蚨鄠€(gè)多用途預(yù)付卡企業(yè)的銷售電話，得到的答復(fù)也“五花八門”，有表示自己還在開5月1日之前領(lǐng)取的剩余營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，這相當(dāng)于營(yíng)改增還未正式開始;有表示只能開增值稅普通發(fā)票，暫時(shí)開不出專用發(fā)票的;也有表示傭金部分開增值稅專用發(fā)票，其余部分開增值稅普通發(fā)票的。
事實(shí)上，對(duì)于這類預(yù)付卡企業(yè)來說，最理想的政策應(yīng)該就是對(duì)于原先不能抵扣的商戶行業(yè)在預(yù)付卡行業(yè)能予以特殊“照顧”，或者類似此次細(xì)則中旅游業(yè)采取的差額征稅。
此次營(yíng)改增細(xì)則明確，試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。
有業(yè)內(nèi)人士表示，無論政策最終如何，營(yíng)改增對(duì)于預(yù)付卡行業(yè)的進(jìn)一步規(guī)范作用已然顯現(xiàn)?！爸盃I(yíng)業(yè)稅下，預(yù)付卡企業(yè)的發(fā)票內(nèi)容比較‘隨意’，不規(guī)范的內(nèi)容也時(shí)有發(fā)生，但現(xiàn)在開具與實(shí)際業(yè)務(wù)不符的發(fā)票內(nèi)容屬于‘虛開增值稅發(fā)票’，涉及刑事犯罪，開票內(nèi)容規(guī)范問題會(huì)有相當(dāng)程度的提升?！?
