營改增改革進(jìn)程的滯后，導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)反而有所增加。而本次營改增的加速，能夠讓小規(guī)模納稅人的稅負(fù)降低40%。這對于小企業(yè)來說，將能夠切實(shí)有效降低稅負(fù)。
營改增進(jìn)入收官階段。今年兩會時，財政部部長樓繼偉透露，國務(wù)院要求今年5月1日完成所有行業(yè)的營改增，3月18日，國務(wù)院常務(wù)會議部署全面推開營改增試點(diǎn)，今年預(yù)計減輕企業(yè)稅負(fù)5000多億元。據(jù)報道，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%的稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。
經(jīng)濟(jì)下行期間，一般需要積極的財政政策去助推經(jīng)濟(jì)，減稅是重要的政策選項(xiàng)。營改增全面落實(shí)后，抵扣鏈條完整，實(shí)際上降低了企業(yè)的稅負(fù)，制造業(yè)等行業(yè)將是直接的受益方。學(xué)界、業(yè)界一直呼吁營改增收官的初衷也在于此。國務(wù)院常務(wù)會議要求全面落實(shí)營改增，著眼點(diǎn)也在于減稅。
由于經(jīng)濟(jì)一段時期以來一直處于下行區(qū)間，財政收入整體形勢不佳，一度拖累了營改增(營業(yè)稅改為增值稅)的進(jìn)程，按原定計劃，營改增于去年年底收官，但執(zhí)行上相對緩慢。增值稅的稅種設(shè)計是只針對產(chǎn)品流轉(zhuǎn)過程中的增值部分征稅，要完成這一目的，需要所有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都實(shí)施增值稅、抵扣鏈條完整，但是現(xiàn)存的四個行業(yè)仍在實(shí)施的營業(yè)稅，破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性，使得部分實(shí)施增值稅的行業(yè)并沒有享受到增值稅的好處，營改增改革進(jìn)程的滯后，導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)反而有所增加。
因此，本次營改增的加速，相當(dāng)于在打收官之戰(zhàn)，對于小企業(yè)來說，將能夠切實(shí)有效降低稅負(fù)。年度銷售額低于500萬的小企業(yè)是小規(guī)模納稅人，營業(yè)稅時代，營業(yè)稅的稅基是銷售額，稅率為5%，而目前增值稅的征收實(shí)踐中，小規(guī)模納稅人不按增值稅稅率計征，也不參加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而是實(shí)行按銷售額與征收率計算應(yīng)納稅額，征收率為3%。營改增讓小規(guī)模納稅人的稅負(fù)降低了40%。
雖然營改增肯定會降低名義稅負(fù)，但金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)的營改增想要降低實(shí)際稅負(fù)，還有進(jìn)一步推進(jìn)改革的繼續(xù)掃尾空間。這是因?yàn)?，中國的增值稅采用購進(jìn)扣稅法，由于銷售項(xiàng)的稅率(6%、11%、13%、17%四檔)高于營業(yè)稅率(5%)，進(jìn)項(xiàng)抵扣的稅額要足夠多才能起到減稅的功能，而現(xiàn)實(shí)中，往往會出現(xiàn)“高(稅額)征低(稅額)扣”、“有征無扣”的現(xiàn)象。
具體來看，有一些企業(yè)的成本支出多為個人勞務(wù)、沒有開具增值稅專用發(fā)票資格的供應(yīng)商等，像建筑業(yè)的建筑工人勞務(wù)與沙石輔料、金融業(yè)的借款利息(進(jìn)項(xiàng))、房地產(chǎn)業(yè)的傭金、生活服務(wù)業(yè)的小額零碎的開銷等，這些要么無法取得發(fā)票，要么無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。在增值稅體系中，稅率跳增又無法抵扣，稅負(fù)提升在所難免。
有媒體報道，營改增后交通運(yùn)輸行業(yè)的稅負(fù)就大大提高。以公路貨運(yùn)企業(yè)為例，經(jīng)營成本主要包括人力成本、路橋費(fèi)、油料費(fèi)用等，通行費(fèi)無法抵扣，勞動力大多是個人勞務(wù)，無法開具發(fā)票，能抵扣的只有占運(yùn)輸成本20%左右的油料，這也使得物流企業(yè)采用購買油卡向貨運(yùn)司機(jī)支付運(yùn)費(fèi)的方式，而增加抵扣項(xiàng)。
此外，在抵扣項(xiàng)認(rèn)定、異議處理上，大多是稅務(wù)機(jī)關(guān)說了算，缺乏合理的確認(rèn)和爭議處理的法律程序，納稅機(jī)構(gòu)沒有太多的話語權(quán)。這些都是營改增可能帶來實(shí)際稅負(fù)提高的隱患，也是未來改革中需要進(jìn)一步明晰的重點(diǎn)。
