《慈善法》是規(guī)范慈善事業(yè)的一部綜合性法律，包含對慈善組織、捐贈人、受益人等主體權(quán)利義務(wù)的規(guī)范，捐贈等慈善活動的規(guī)范要求，以及相關(guān)的法律監(jiān)管等。
在《慈善法》草案的制定過程中，就《慈善法》內(nèi)容是否應(yīng)對相關(guān)稅收政策作出具體的擴(kuò)充和解釋一直存在不少爭議。一種意見認(rèn)為，根據(jù)我國的立法管理，稅收相關(guān)問題應(yīng)由稅收專門法律予以規(guī)范，不應(yīng)在《慈善法》中規(guī)定詳細(xì)的稅收政策；另一種意見認(rèn)為，稅收優(yōu)惠對促進(jìn)慈善事業(yè)具有極為重要的作用，在現(xiàn)行稅法沒有很好解決這一問題的情況下，應(yīng)在《慈善法》中予以詳細(xì)規(guī)范。在最終的法律條文中基本采納了第一種意見。
《慈善法》主要涉稅問題
慈善組織相關(guān)資質(zhì)
《慈善法》對慈善組織的設(shè)立、登記和后續(xù)管理提出了具體要求，并授權(quán)財(cái)稅部門制定慈善組織開展慈善活動的年度支出以及管理成本的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)目前的規(guī)定，與慈善組織資質(zhì)相關(guān)的稅務(wù)問題主要包括：
• 慈善機(jī)構(gòu)本身是否符合《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的非營利組織免稅資格的條件。相關(guān)條件和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)可參照財(cái)稅[2014]13號文的規(guī)定；
• 慈善機(jī)構(gòu)是否取得公益性捐贈稅前扣除的資質(zhì)，即企業(yè)和個(gè)人通過該組織的捐贈是否屬于公益性捐贈性質(zhì)從而可以在稅前扣除。隨著“簡政放權(quán)”改革的深化，目前對稅前扣除資格已取消審批，改由財(cái)政、稅務(wù)、民政等部門結(jié)合社會組織登記注冊、公益活動情況聯(lián)合確認(rèn)，并以公告形式發(fā)布名單。具體程序可參照財(cái)稅[2015]141號文的規(guī)定。
公益性捐贈的所得稅扣除
根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法》和《個(gè)人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈支出，在一定比例內(nèi)準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，我國現(xiàn)行的扣除比例分別為企業(yè)利潤的12%，以及個(gè)人應(yīng)納稅所得額的30%。超過限額部分不得扣除。此次《慈善法》的出臺，明確規(guī)定企業(yè)超出扣除限額的部分可結(jié)轉(zhuǎn)以后三年扣除，給予企業(yè)更多參與慈善的自主權(quán)，一定程度上緩解了企業(yè)發(fā)生一次性大額捐贈或在虧損年度進(jìn)行捐贈而得不到扣除的問題。相信財(cái)政部和稅務(wù)總局會下發(fā)落實(shí)的規(guī)定，并對企業(yè)所得稅申報(bào)表進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。
境外向境內(nèi)捐贈物資
根據(jù)現(xiàn)行《公益事業(yè)捐贈法》等法律的規(guī)定，境外向我國境內(nèi)的慈善組織無償捐贈的用于慈善事業(yè)的物資，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。根據(jù)財(cái)政部、海關(guān)總署和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《慈善捐贈物資免征進(jìn)口稅收暫行辦法》，這一優(yōu)惠只有受贈方為政府和個(gè)別慈善機(jī)構(gòu)時(shí)才能享受，對慈善物資的范圍也有一定的限制。《慈善法》將這一政策擴(kuò)大為“境外捐贈用于慈善活動的物資”，取消了對受贈方資質(zhì)的要求，然而，在監(jiān)管中是否會延續(xù)現(xiàn)行的規(guī)定還有待進(jìn)一步觀察。
稅收優(yōu)惠的范圍并未擴(kuò)大
除了上述兩個(gè)條文以外，《慈善法》條款中未對稅收事項(xiàng)做出詳細(xì)的解釋，僅規(guī)定慈善組織、捐贈人、受益人依法享受稅收優(yōu)惠，這些條文并不會對現(xiàn)行的稅收政策產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響。
對稅收政策的期待
除了對《慈善法》提到的具體稅收措施落地的期待以外，目前業(yè)界反映較多的問題有：根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人只有向公益性團(tuán)體或政府進(jìn)行捐贈才能稅前扣除，這一稅前扣除范圍與發(fā)達(dá)國家相比較小。現(xiàn)在《慈善法》已經(jīng)將慈善捐贈的形式規(guī)定為既可通過慈善組織捐贈，也可直接向受贈人捐贈等。因此，是否會考慮對相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整，加大政策扶持力度；
• 捐贈人以非現(xiàn)金資產(chǎn)(包括股權(quán)、不動產(chǎn)等)捐贈，現(xiàn)行政策要求以視同銷售確認(rèn)收入，是否可出臺相關(guān)政策給予優(yōu)惠待遇；
• 稅前扣除的比例是否可以進(jìn)行提高等。
雖然上述問題在《慈善法》中暫時(shí)未予考慮，隨著國家對慈善事業(yè)扶持力度的加強(qiáng)以及稅收征管水平的提高，相信相關(guān)部門會繼續(xù)推動，但由于涉及對相關(guān)法律和政策的調(diào)整可能仍需要大量的論證工作，我們預(yù)計(jì)短期內(nèi)可能較難實(shí)現(xiàn)。
有傳言稱《慈善法》出臺后，立法機(jī)關(guān)正在考慮遺產(chǎn)稅的問題，以與《慈善法》相配合共同促進(jìn)慈善捐贈事業(yè)的發(fā)展。由于遺產(chǎn)稅影響重大，之前許多相關(guān)傳言都引起了社會較多關(guān)注。實(shí)際上，開征稅種需要全國人大通過，而目前在全國人大立法計(jì)劃中并未見遺產(chǎn)稅的身影，因此，在近幾年內(nèi)出臺遺產(chǎn)稅幾乎沒有可能。
注意要點(diǎn)
《慈善法》的出臺對慈善機(jī)構(gòu)的設(shè)立及相關(guān)活動將產(chǎn)生重大影響。雖然《慈善法》本身的稅收條款并沒有對現(xiàn)行政策有重大調(diào)整，但稅收問題仍是慈善機(jī)構(gòu)必須重視的問題，包括：
• 及時(shí)取得相關(guān)免稅資質(zhì)有助于降低慈善機(jī)構(gòu)的運(yùn)營成本；
• 及時(shí)取得公益性捐贈稅前扣除的資質(zhì)有助于提高捐贈人的積極性；
• 在財(cái)務(wù)上謹(jǐn)慎區(qū)分和核算在各項(xiàng)活動中取得收入的性質(zhì)，做好稅務(wù)合規(guī)工作；
• 完善組織自身的內(nèi)控，對各項(xiàng)支出予以合理規(guī)劃，有助于提升組織的透明度和社會形象。
除了直接影響慈善機(jī)構(gòu)外，《慈善法》對社會開展慈善活動的規(guī)范也值得關(guān)注。此外，如前文所述，我們也期待國家相關(guān)部門以《慈善法》出臺為契機(jī)，相應(yīng)調(diào)整有關(guān)稅收政策，給予慈善活動更多政策上的扶持和鼓勵(lì)。
