公司支付給離退休人員的費用，如何正確進(jìn)行會計與稅務(wù)處理，需要結(jié)合實際情況，分別進(jìn)行處理。
一、退休職工未被企業(yè)返聘的
1、依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號-職工薪酬》和財企[2009]242號《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》的相關(guān)規(guī)定，公司支付給退休人員的提供的各種形式的報酬和福利，屬于離職后福利，應(yīng)該作為職工福利費核算。
2、《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
3、《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于強化部分總局定點聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險問題整改工作的通知》(稅總辦函[2014]652號 )第一條規(guī)定：
“一、離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關(guān)的支出的稅前扣除問題
按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)第八條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除?！?
依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在福利費中列支的退休人員的費用，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復(fù)》(國稅函[2008]723號 )規(guī)定：
“離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。”
因此，公司支付給退休人員各種形式的費用，應(yīng)該按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目代扣代繳個人所得稅。
二、退休職工被企業(yè)返聘的
1、 依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號-職工薪酬》的相關(guān)規(guī)定，職工退休后再被企返聘，回企業(yè)任職的，也屬于準(zhǔn)則規(guī)范的職工范疇，企業(yè)支付給相關(guān)人員的報酬，應(yīng)該作為短期薪酬核算。
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]382號)規(guī)定：“退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按‘工資、薪金所得’應(yīng)稅項目繳納個人所得稅”。關(guān)于退休在任職的界定，應(yīng)同時符合以下條件：
(1)、受雇人員與用人單位簽訂一年以上(含一年)勞動合同(協(xié)議)，存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；
(2)、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；
(3)、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓(xùn)及其他待遇；
(4)、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。
3、《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！?
依上所述，退休職工被企業(yè)返聘再回企業(yè)任職的，與企業(yè)重新建立了雇傭關(guān)系，企業(yè)支付給相關(guān)人員的報酬，作為短期薪酬-工資薪金核算，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目代扣代繳個人所得稅。在企業(yè)所得稅方面，作為企業(yè)合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予在稅前扣除。
