全產(chǎn)業(yè)鏈稅負(fù)將進(jìn)一步減輕
胡怡建：上海財經(jīng)大學(xué) 公共經(jīng)濟與管理學(xué)院教授
全面推開營改增試點準(zhǔn)備時間短，要在兩個月的時間里將原3/4的營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)為增值稅納稅人，任務(wù)很重。但在全國稅務(wù)系統(tǒng)的努力下，營改增試點改革順利推出，扎實有序推進(jìn)，社會整體評價是好的，成績來之不易。
在當(dāng)前經(jīng)濟背景下，通過全面深化改革降低企業(yè)成本、減輕企業(yè)稅負(fù)，幫助企業(yè)渡過難關(guān)，營改增的作用非常重要。自2012年1月1日在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點以來，至2015年，營改增經(jīng)過四次擴圍，累計減稅6500億元。今年5月1日全面推開營改增，將減稅5000億元，減稅效應(yīng)很大。
如何看待營改增的減稅效應(yīng)？
第一，要明確“行業(yè)”概念?？偟膩碇v，營改增減稅比較明顯，但不同行業(yè)的情況并不一樣。比如，金融屬于行業(yè)還是產(chǎn)業(yè)，有一定爭議。金融業(yè)包括銀行、證券、保險、基金和金融衍生品等，行業(yè)指金融業(yè)整體還是細(xì)分的小行業(yè)？保險業(yè)減稅的幅度可能大；銀行、證券業(yè)減稅的幅度可能小。保險業(yè)務(wù)可以開增值稅發(fā)票，下游減稅的同時，自身也可能減稅。
第二，要明確“產(chǎn)業(yè)”減負(fù)的認(rèn)識。減稅是結(jié)果而不是目標(biāo)。營改增的主要效應(yīng)不僅體現(xiàn)在試點行業(yè)和企業(yè)，或者說不應(yīng)體現(xiàn)在試點行業(yè)和企業(yè)，而是在減輕全產(chǎn)業(yè)鏈條的稅收負(fù)擔(dān)。2012年~2015年減稅6500億元，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)是試點行業(yè)和增值稅老企業(yè)減稅各半，實際上據(jù)我估算，試點企業(yè)每減稅1元，下游企業(yè)要減稅2元~3元。因此，應(yīng)當(dāng)把營改增對整個產(chǎn)業(yè)減稅、特別是下游減稅的效應(yīng)全方位地反映出來。
第三，小企業(yè)的減稅效應(yīng)要再評估。從企業(yè)本身看肯定是小企業(yè)減稅大，但從產(chǎn)業(yè)鏈角度看，原來開出的發(fā)票不能抵扣而現(xiàn)在可以抵扣，下游抵扣增加，稅負(fù)下降，總的減稅幅度一定是大于小企業(yè)自身稅率下降的幅度。隨著營改增的全面推行，減稅還將進(jìn)一步向產(chǎn)業(yè)鏈深處延伸。
觀察稅負(fù)需要更長時間軸
沈瑛華：畢馬威北京分公司 稅務(wù)合伙人
稅負(fù)問題應(yīng)該放在一個更長的時間軸來看。企業(yè)在短期內(nèi)的經(jīng)營行為可能影響稅負(fù)水平。剛剛開始營改增的時候，企業(yè)需要有一個熟悉稅制的過程，短期經(jīng)營行為可能會有波動。因此，轉(zhuǎn)型期間需要更長的時間來看稅負(fù)問題。
從我們幫助的一些大型企業(yè)申報情況看，確實存在一些特殊因素導(dǎo)致短期稅負(fù)提高。原因在于，一是進(jìn)項稅額的管理系統(tǒng)尚不完備，有些企業(yè)的采購系統(tǒng)仍在調(diào)整，因此沒有在當(dāng)期勾選認(rèn)證進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。二是有些企業(yè)在今年5月以后取得了今年4月以前的購進(jìn)業(yè)務(wù)的增值稅專用發(fā)票，出于謹(jǐn)慎原因不敢抵扣。三是一些大型金融企業(yè)很多有分支機構(gòu)，存在總分機構(gòu)進(jìn)項錯配問題，導(dǎo)致部分分支機構(gòu)稅負(fù)上升。
全面推開營改增才兩個月時間，企業(yè)要實現(xiàn)稅負(fù)降低，還需要自身提高稅務(wù)管理水平。企業(yè)要做到應(yīng)抵盡抵，但是這和采購環(huán)節(jié)、供應(yīng)商的選擇、成本費用的性質(zhì)都是相關(guān)的，需要靠企業(yè)加強內(nèi)部管理、改變采購模式來降低稅負(fù)，為此，企業(yè)應(yīng)盡可能多地取得進(jìn)項發(fā)票。但客觀來說，對應(yīng)當(dāng)?shù)挚鄣倪M(jìn)項能夠取得80%左右的增值稅專用發(fā)票已經(jīng)是管理水平很高了，應(yīng)抵盡抵僅是理論上可行。
如何客觀評價營改增后的稅負(fù)？從已出臺的營改增政策來看，房地產(chǎn)和建筑業(yè)有很多過渡政策，建筑業(yè)企業(yè)都可以選擇3%，稅負(fù)基本是下降的。生活服務(wù)業(yè)原來是差額征稅，現(xiàn)在全額征稅，但總體看稅負(fù)沒有增加。金融業(yè)問題比較集中，一方面稅率提高，另一方面稅基有所擴大，在一定時期內(nèi)稅負(fù)可能是上升的。
無論稅負(fù)是下降還是短時間內(nèi)上升，對企業(yè)而言，都不能就稅負(fù)論稅負(fù)。有的企業(yè)雖然賬面稅負(fù)看起來上升了，但利潤也是上升的，這就是增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的作用。因此，有經(jīng)驗的企業(yè)管理者不僅要看稅負(fù)變化，還要看企業(yè)的利潤表和現(xiàn)金流量表，只要利潤增加、現(xiàn)金流更為充裕，稅負(fù)反而不重要了。
稅負(fù)要注重結(jié)構(gòu)分析
呂冰洋: 中國人民大學(xué) 財政金融學(xué)院教授
營改增整體肯定是減稅。怎樣分析稅負(fù)變動？可以作微觀分析，分析企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)，各地的稅收分析報告也都是這么做的。但這個方法比較粗略，沒有過濾掉其他的政策沖擊、經(jīng)濟變化等因素影響。
因此，直接用企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)分析稅負(fù)變化從原理上是不科學(xué)的，從原理上最好找到同樣環(huán)境下的靜態(tài)組對比，或者還原不同行業(yè)、地區(qū)的企業(yè)除營改增政策因素以外的所有其他因素變化。
稅負(fù)要注重結(jié)構(gòu)分析。稅負(fù)變化不僅包括稅負(fù)下降，還要關(guān)注稅負(fù)分布變動情況。
例如，稅負(fù)的均勻程度。如果營改增之后各地區(qū)、行業(yè)之間的稅負(fù)分布更為均勻，即便是有些地區(qū)、行業(yè)稅負(fù)有所上升，也可以表明營改增對創(chuàng)造全國統(tǒng)一市場環(huán)境的積極作用，對于發(fā)揮市場在配置資源中的決定性作用是重大利好，這是一個在減稅效應(yīng)之外更為重要的積極政策效應(yīng)。
營改增有利于稅制優(yōu)化
樊勇：中央財經(jīng)大學(xué) 財稅學(xué)院教授
全面推開營改增后，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)肯定是降低的，但一般納稅人要分行業(yè)看，減稅的企業(yè)一般不說，增稅的企業(yè)不斷發(fā)聲，原因一是這次營改增的范圍比較大，有四個行業(yè)；二是試點行業(yè)都比較敏感，像金融、房地產(chǎn)，對國民經(jīng)濟的支撐作用比較大，也比較有話語權(quán)，發(fā)聲后能引起廣泛關(guān)注。
營改增后，試點行業(yè)稅負(fù)變化有以下幾個原因：
一是概念問題。目前有兩種流行的消費稅模式，增值稅和零售稅。現(xiàn)在比較流行的是增值稅。增值稅和零售稅都可以消除重復(fù)征稅，很多歐洲國家，尤其是財政比較緊張的國家都在征收增值稅，甚至還想提高增值稅稅率。
從政府層面看，更愿把營改增當(dāng)成一個減稅的工具，但實質(zhì)上，營改增是消費稅方面的改革，是優(yōu)化稅制，減稅只是一個方面，更多的是有利于稅制和經(jīng)濟的發(fā)展?，F(xiàn)在宣傳的時候，并沒有把稅制優(yōu)化這方面的意義充分講透，反而更多去詮釋減稅、積極財政政策的效果。
二是增值稅行業(yè)稅負(fù)的觀點有待商榷。間接稅是轉(zhuǎn)嫁的，國外文獻(xiàn)基本不研究間接稅的行業(yè)稅負(fù)問題，只研究間接稅對消費者的福利、收入分配的影響。中國有中國的國情，但改革方向應(yīng)當(dāng)是向真正的間接稅靠攏，實現(xiàn)徹底的轉(zhuǎn)嫁，這樣就不存在行業(yè)稅負(fù)你高我低的問題。
三是稅負(fù)的計算問題。稅負(fù)是一個相對指標(biāo)，特別是增值稅是轉(zhuǎn)嫁的，納稅人并不等于負(fù)稅人，研究稅負(fù)問題，一定要考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁因素，很多企業(yè)繳了多少稅不代表就負(fù)擔(dān)多少稅。
四是稅負(fù)的時間維度。稅負(fù)受計算周期、企業(yè)經(jīng)營行為時點的影響很大，應(yīng)選定一段時間作為稅負(fù)指標(biāo)的時間維度。
稅負(fù)的變動還是取決于抵扣制度，取決于抵扣的范圍和時間。
關(guān)于抵扣范圍的影響因素，一是征收范圍，現(xiàn)在所有行業(yè)都納入增值稅征收范圍；二是增值稅的申報納稅時間，如果時間越長，就會占用它的資金，現(xiàn)在按月申報已是最利于減輕稅負(fù)的；三是抵扣結(jié)果的處理方式，可抵扣稅額大于或等于已繳稅額，現(xiàn)在是留抵下期抵扣，但如果是退稅，中間過程就沒有負(fù)擔(dān)，稅負(fù)就會降低，企業(yè)痛感也會減輕。
因此建議完善抵扣制度，建立退稅制度。現(xiàn)在抵扣制度的特點是量大面寬點散，制度設(shè)計難度較大，還可以繼續(xù)完善，讓企業(yè)多抵扣一點，或者抵扣快一點。
