餐飲服務(wù)
1.區(qū)分餐飲與外賣
試點(diǎn)前，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第62號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第17號(hào))文件，飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅，如果不經(jīng)常發(fā)生的，可選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。試點(diǎn)后，36號(hào)文件對(duì)于餐飲服務(wù)亦強(qiáng)調(diào)是指通過同時(shí)提供飲食和飲食場所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。因此，飯店提供的外賣、食品銷售等非現(xiàn)場消費(fèi)行為，不屬于餐飲服務(wù)，屬于貨物銷售，需按17%繳納增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票，非個(gè)人消費(fèi)者對(duì)于取得的增值稅專用發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣。
2.會(huì)所服務(wù)性質(zhì)的界定
餐飲業(yè)的商業(yè)模式日益新穎，傳統(tǒng)的大型飯店逐漸向會(huì)所轉(zhuǎn)型，該類會(huì)所不僅提供餐飲服務(wù)，還增加了許多文化高端服務(wù)。例如，會(huì)所會(huì)承接一些小型的商業(yè)會(huì)務(wù)活動(dòng)，提供投影、音效等設(shè)施，期間安排精致茶歇。又如，部分會(huì)所還會(huì)提供展覽服務(wù)，陳列古籍、文玩、字畫供來客欣賞，此類會(huì)所模式已突破單純的餐飲服務(wù)，為顧客提供了更多的精神附加值。對(duì)于此類會(huì)所提供的服務(wù)，在稅收上的定性較為模糊。筆者認(rèn)為，如果此類會(huì)所提供的是附著在會(huì)務(wù)安排之中的個(gè)性化服務(wù)，應(yīng)屬于“現(xiàn)代服務(wù)”范疇，會(huì)所取得收入時(shí)可以開具增值稅專用發(fā)票。如果此類會(huì)所提供的是會(huì)務(wù)安排之外的服務(wù)，不能簡單地定性為餐飲，對(duì)于其提供的綜合性服務(wù)可歸類為其他生活服務(wù)，并可向非個(gè)人消費(fèi)者開具增值稅專用發(fā)票。
3.員工用餐問題
36號(hào)文件明確規(guī)定，餐飲服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票，因此，對(duì)于福利性或加班補(bǔ)償性的員工就餐取得的發(fā)票，無論是否以公司為發(fā)票抬頭，一律不得用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
4.交際應(yīng)酬費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)
這是兩個(gè)較容易混淆的概念，例如某咨詢單位請(qǐng)客戶打高爾夫球，屬于交際應(yīng)酬費(fèi)，但不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于交際應(yīng)酬費(fèi)的范疇之內(nèi)，由于交際應(yīng)酬費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)不允許進(jìn)項(xiàng)抵扣，故業(yè)務(wù)招待費(fèi)取得的增值稅專用發(fā)票均不允許進(jìn)項(xiàng)抵扣。
住宿服務(wù)
1.進(jìn)項(xiàng)抵扣問題
購買的餐飲服務(wù)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，但是住宿服務(wù)開具的增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此員工因出差、會(huì)務(wù)培訓(xùn)等取得的住宿類進(jìn)項(xiàng)發(fā)票均可用于抵扣，但需注意，發(fā)票抬頭需為公司，否則容易被定性為個(gè)人消費(fèi)。這將會(huì)是個(gè)風(fēng)險(xiǎn)多發(fā)的領(lǐng)域，以員工出差為例，一般酒店也會(huì)提供餐飲服務(wù)，由于餐飲與住宿稅率均為6%，如果該酒店未分別核算餐飲與住宿項(xiàng)目，酒店可能會(huì)提高住宿價(jià)格，同時(shí)相應(yīng)減少餐飲消費(fèi)收入。另外，由于酒店經(jīng)營范圍較為多元，其提供的住宿服務(wù)中，通常還會(huì)包括美容、健身、游泳、影院、棋牌、歌廳和游藝等項(xiàng)目，此時(shí)是否需要將上述收入進(jìn)行明細(xì)拆分?筆者認(rèn)為，如果這些項(xiàng)目發(fā)生時(shí)需要另外收費(fèi)，則屬于兼營行為;如果住宿費(fèi)用已包括相關(guān)消費(fèi)，即客戶進(jìn)行游泳、健身等消費(fèi)時(shí)不需另行付費(fèi)，則無需對(duì)此劃分，直接按照食宿費(fèi)收入征稅即可。 2.住宿與不動(dòng)產(chǎn)租賃的劃分
實(shí)務(wù)中有時(shí)很難劃分住宿與不動(dòng)產(chǎn)租賃收入，常見于當(dāng)前各地盛行的“民宿”。36號(hào)文件對(duì)住宿服務(wù)定義為：提供住宿場所及配套服務(wù)等的活動(dòng)，包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務(wù)。而不動(dòng)產(chǎn)租賃不包括相關(guān)配套服務(wù)，故民宿應(yīng)按住宿服務(wù)稅目更合適。
旅游服務(wù)
1.差額計(jì)稅
36號(hào)文件規(guī)定，“試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。”住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)和門票費(fèi)等發(fā)票抬頭開給旅游公司，屬于旅游公司的成本，旅游公司給旅游者只能開具增值稅普通發(fā)票。
2.境外旅游服務(wù)
境外旅游已成為消費(fèi)常態(tài)，在稅務(wù)處理上，需區(qū)分下列幾種情形：
(1)對(duì)于境內(nèi)消費(fèi)者向境內(nèi)旅游公司購買的境外旅游套餐，境內(nèi)旅游公司在向境外旅游公司支付旅游費(fèi)用時(shí)，需按6%代扣代繳增值稅，同時(shí)取得的增值稅完稅憑證上注明的增值稅額可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣(注：憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，需具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票)。
(2)對(duì)于境內(nèi)消費(fèi)者直接向境外旅游公司購買的境外旅游套餐，屬于境外單位向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售的完全在境外發(fā)生的服務(wù)，不征收增值稅。
(3)對(duì)于境內(nèi)旅游公司在境外提供的旅游服務(wù)，免征增值稅。
