餐飲服務
1.區(qū)分餐飲與外賣
試點前，根據(jù)《國家稅務總局關于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關稅收問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第62號)、《國家稅務總局關于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費食品增值稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第17號)文件，飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應當繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅，如果不經(jīng)常發(fā)生的，可選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。試點后，36號文件對于餐飲服務亦強調(diào)是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的業(yè)務活動。因此，飯店提供的外賣、食品銷售等非現(xiàn)場消費行為，不屬于餐飲服務，屬于貨物銷售，需按17%繳納增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票，非個人消費者對于取得的增值稅專用發(fā)票可以作為進項抵扣。
2.會所服務性質(zhì)的界定
餐飲業(yè)的商業(yè)模式日益新穎，傳統(tǒng)的大型飯店逐漸向會所轉(zhuǎn)型，該類會所不僅提供餐飲服務，還增加了許多文化高端服務。例如，會所會承接一些小型的商業(yè)會務活動，提供投影、音效等設施，期間安排精致茶歇。又如，部分會所還會提供展覽服務，陳列古籍、文玩、字畫供來客欣賞，此類會所模式已突破單純的餐飲服務，為顧客提供了更多的精神附加值。對于此類會所提供的服務，在稅收上的定性較為模糊。筆者認為，如果此類會所提供的是附著在會務安排之中的個性化服務，應屬于“現(xiàn)代服務”范疇，會所取得收入時可以開具增值稅專用發(fā)票。如果此類會所提供的是會務安排之外的服務，不能簡單地定性為餐飲，對于其提供的綜合性服務可歸類為其他生活服務，并可向非個人消費者開具增值稅專用發(fā)票。
3.員工用餐問題
36號文件明確規(guī)定，餐飲服務不得開具增值稅專用發(fā)票，因此，對于福利性或加班補償性的員工就餐取得的發(fā)票，無論是否以公司為發(fā)票抬頭，一律不得用于抵扣增值稅進項稅額。
4.交際應酬費與業(yè)務招待費
這是兩個較容易混淆的概念，例如某咨詢單位請客戶打高爾夫球，屬于交際應酬費，但不屬于業(yè)務招待費。業(yè)務招待費屬于交際應酬費的范疇之內(nèi)，由于交際應酬費屬于個人消費不允許進項抵扣，故業(yè)務招待費取得的增值稅專用發(fā)票均不允許進項抵扣。
住宿服務
1.進項抵扣問題
購買的餐飲服務不得抵扣增值稅進項稅額，但是住宿服務開具的增值稅專用發(fā)票可以進項抵扣。因此員工因出差、會務培訓等取得的住宿類進項發(fā)票均可用于抵扣，但需注意，發(fā)票抬頭需為公司，否則容易被定性為個人消費。這將會是個風險多發(fā)的領域，以員工出差為例，一般酒店也會提供餐飲服務，由于餐飲與住宿稅率均為6%，如果該酒店未分別核算餐飲與住宿項目，酒店可能會提高住宿價格，同時相應減少餐飲消費收入。另外，由于酒店經(jīng)營范圍較為多元，其提供的住宿服務中，通常還會包括美容、健身、游泳、影院、棋牌、歌廳和游藝等項目，此時是否需要將上述收入進行明細拆分?筆者認為，如果這些項目發(fā)生時需要另外收費，則屬于兼營行為;如果住宿費用已包括相關消費，即客戶進行游泳、健身等消費時不需另行付費，則無需對此劃分，直接按照食宿費收入征稅即可。 2.住宿與不動產(chǎn)租賃的劃分
實務中有時很難劃分住宿與不動產(chǎn)租賃收入，常見于當前各地盛行的“民宿”。36號文件對住宿服務定義為：提供住宿場所及配套服務等的活動，包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務。而不動產(chǎn)租賃不包括相關配套服務，故民宿應按住宿服務稅目更合適。
旅游服務
1.差額計稅
36號文件規(guī)定，“試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票?！弊∷拶M、餐飲費、交通費、簽證費和門票費等發(fā)票抬頭開給旅游公司，屬于旅游公司的成本，旅游公司給旅游者只能開具增值稅普通發(fā)票。
2.境外旅游服務
境外旅游已成為消費常態(tài)，在稅務處理上，需區(qū)分下列幾種情形：
(1)對于境內(nèi)消費者向境內(nèi)旅游公司購買的境外旅游套餐，境內(nèi)旅游公司在向境外旅游公司支付旅游費用時，需按6%代扣代繳增值稅，同時取得的增值稅完稅憑證上注明的增值稅額可以作為進項抵扣(注：憑完稅憑證抵扣進項稅額的，需具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票)。
(2)對于境內(nèi)消費者直接向境外旅游公司購買的境外旅游套餐，屬于境外單位向境內(nèi)單位或者個人銷售的完全在境外發(fā)生的服務，不征收增值稅。
(3)對于境內(nèi)旅游公司在境外提供的旅游服務，免征增值稅。
