但是，對(duì)于營(yíng)改增后，諸如房地產(chǎn)企業(yè)銷售房屋時(shí)贈(zèng)送精裝修、贈(zèng)送家電，甚至是買房送車位、送汽車等行為，是否需要按視同銷售征收增值稅呢？這些營(yíng)業(yè)稅時(shí)期就長(zhǎng)期爭(zhēng)論不休的話題必將帶入營(yíng)改增后增值稅。
有的說(shuō)買房送家電需要依法視同銷售征收增值稅，有的說(shuō)這是混合銷售，也有說(shuō)這是兼營(yíng)行為。對(duì)于現(xiàn)代商事活動(dòng)中林林總總、花樣翻新的各種贈(zèng)送行為是否需要視同銷售，筆者無(wú)權(quán)去界定，也不想太多的爭(zhēng)論，筆者暗想，在當(dāng)今這創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的年代，稅收征納實(shí)務(wù)諸多本質(zhì)相同而表現(xiàn)形式各異的同類問(wèn)題，都要靠《指引》或具體到項(xiàng)的文件來(lái)一一解決，估計(jì)很難。與其喋喋不休爭(zhēng)論表象，還不如厘清“無(wú)償贈(zèng)送”與“有償贈(zèng)送”的內(nèi)在關(guān)系，是否征稅豈不是一目了然。
那么，“無(wú)償”與“有償”究竟是如何區(qū)分呢？
仔細(xì)分析贈(zèng)送的對(duì)象、條件與方式，我們可以看出，在銷售甲貨物（不動(dòng)產(chǎn)）及勞務(wù)或者銷售服務(wù)（住宿）、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)，向特定對(duì)象（購(gòu)買、接受方）贈(zèng)送乙貨物（如彩電）及勞務(wù)或服務(wù)（如早餐）、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，同時(shí)獲?。▽?duì)應(yīng)的、直接的）經(jīng)濟(jì)利益，實(shí)際是一種“隨貨贈(zèng)送”的組合銷售行為。
因各種原因，不以獲得（對(duì)應(yīng)的、直接的）經(jīng)濟(jì)利益為目的，向沒(méi)有銷售、買賣、轉(zhuǎn)（受）讓關(guān)系的不特定對(duì)象贈(zèng)送貨物（服務(wù)或勞務(wù)），這是無(wú)償贈(zèng)送，或者說(shuō)是“捐贈(zèng)”行為。
“隨貨贈(zèng)送”與“無(wú)償贈(zèng)送”相比，存在以下兩點(diǎn)本質(zhì)差異：
第一，有償與無(wú)償?shù)膮^(qū)別：
銷售主貨物、贈(zèng)送從貨物的行為不屬于無(wú)償贈(zèng)送，應(yīng)屬于附有條件、義務(wù)的有償贈(zèng)送，類似于成套、捆綁或降價(jià)銷售。
無(wú)償：沒(méi)有代價(jià)的；沒(méi)有報(bào)酬的。指一方單純獲得某種利益而無(wú)須支付任何經(jīng)濟(jì)代價(jià)的行為，即無(wú)償法律行為中，不存在“對(duì)價(jià)關(guān)系”。
無(wú)償贈(zèng)送：在沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益或其他利益可能流入的情況下，企業(yè)自愿無(wú)償將其有權(quán)處分的合法財(cái)產(chǎn)贈(zèng)送給合法的受贈(zèng)人的行為。
第二，對(duì)于贈(zèng)送財(cái)產(chǎn)的質(zhì)量責(zé)任
根據(jù)《合同法》的規(guī)定，贈(zèng)送的財(cái)產(chǎn)有瑕疵的，贈(zèng)送人不承擔(dān)責(zé)任。受贈(zèng)人對(duì)受贈(zèng)商品的質(zhì)量問(wèn)題不能完全得到賠償。
銷售主貨物時(shí)贈(zèng)送的從貨物即贈(zèng)品如果出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，根據(jù)《合同法》的規(guī)定，受損害方根據(jù)標(biāo)的的性質(zhì)以及損失的大小，可以合理選擇要求對(duì)方承擔(dān)修理、更換、重作、退貨、減少價(jià)款或者報(bào)酬等違約責(zé)任，即“贈(zèng)送人”應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任，消費(fèi)者能夠得到完全賠償。
“隨貨贈(zèng)送”的組合銷售是一種附買贈(zèng)方式的商品銷售，其特點(diǎn)是消費(fèi)者獲得的正品與贈(zèng)品是組合在一起不可拆分的，且相互之間有一定內(nèi)在聯(lián)系。
“隨貨贈(zèng)送”是有償捐贈(zèng)，不屬于無(wú)償捐贈(zèng)?；蛘吆?jiǎn)單明了的說(shuō)就是以價(jià)格折扣、折讓方式進(jìn)行的“促銷活動(dòng)”。
不買房屋，開發(fā)商搞錯(cuò)了樓盤和房號(hào)送你精裝修？不買房屋，開發(fā)商無(wú)緣無(wú)故也送你汽車？這類4月1日也許才有的好事，你能遇上，我反正遇不到。
如果某位看官非要說(shuō)，也許還真有這樣的無(wú)償贈(zèng)送呢。筆者倒是想起情人節(jié)的一個(gè)段子，在這就無(wú)償贈(zèng)送給你吧：
男生問(wèn)女生：你喜歡什么花? 女生羞答答道：我喜歡兩種花。
男生急切地：哪兩種？我送給你！
女生低頭小聲說(shuō)：有錢花，隨便花！
男生傻傻地說(shuō)：你真美！
女生嫵媚地問(wèn)：我哪美？
男生深情地說(shuō)：想得美?。?！
等等，你剛才說(shuō)什么，無(wú)償贈(zèng)送精裝修？無(wú)償征送汽車？——你還真是想得美。雖說(shuō)有的房地產(chǎn)老板偶爾也會(huì)搞點(diǎn)慈善活動(dòng)，但是，送你的精裝修、送你的汽車、送你的花園、送你的車庫(kù)，這些都包含在銷售價(jià)格中了，實(shí)際是客戶自己買了送給自己的。你不買人家的房子，人家會(huì)送嗎？
言歸正傳，我們還是回到正題來(lái)吧。
那么，房地產(chǎn)企業(yè)銷售房屋時(shí)贈(zèng)送的精裝修、贈(zèng)送的家電，甚至是買房送送車位、送汽車，究竟是否需要視同銷售征收增值稅呢？
我想，分清某項(xiàng)贈(zèng)送行為究竟是“有償”還是“無(wú)償”以后，是否應(yīng)當(dāng)視同銷售征收增值稅也就清清楚楚、無(wú)需爭(zhēng)議了吧。
增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶“將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”行為應(yīng)視同銷售貨物，
營(yíng)改增的綱領(lǐng)性文件《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）之附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)、無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，除用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的外，均應(yīng)視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。
無(wú)論是增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，還是在稅收單行文件中，都是強(qiáng)調(diào)的“無(wú)償贈(zèng)送”需要視同銷售征收增值稅；至于“有償贈(zèng)送”，由于“有償贈(zèng)送”實(shí)際就是捆綁銷售的隨貨贈(zèng)送，看似贈(zèng)送的貨物、服務(wù)，其價(jià)格已經(jīng)包含在總的購(gòu)買價(jià)格中了，還需另外組成計(jì)稅價(jià)格征收增值稅嗎？
當(dāng)然，對(duì)于真正的無(wú)償贈(zèng)送，即“不以獲得（對(duì)應(yīng)的、直接的）經(jīng)濟(jì)利益為目的，向沒(méi)有銷售、買賣、轉(zhuǎn)（受）讓關(guān)系的不特定對(duì)象贈(zèng)送貨物（服務(wù)或勞務(wù)及無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)）”，也就是將貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；除用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的外，向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)、無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，均應(yīng)視同銷售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，計(jì)征增值稅和其他相關(guān)稅費(fèi)。
