對(duì)于傳統(tǒng)聯(lián)營(yíng)掛靠類企業(yè)，若不改變?cè)械摹爸皇展芾碣M(fèi)、不參與項(xiàng)目部管理的經(jīng)營(yíng)模式”，等待聯(lián)營(yíng)掛靠類企業(yè)的只能有兩種選擇：
第一種，因進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不足而使企業(yè)虧損、倒閉；
第二種，因虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪而坐牢。
一、為什么說(shuō)建企不改變，要么倒閉要么坐牢？
1、營(yíng)業(yè)稅下掛靠經(jīng)營(yíng)模式
傳統(tǒng)的掛靠經(jīng)營(yíng)模式完全以掛靠方（包工頭個(gè)人、低資質(zhì)企業(yè)）為核心，建筑企業(yè)向掛靠方按合同金額收取固定比例的掛靠費(fèi)用，基本不參與項(xiàng)目部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理，在營(yíng)業(yè)稅制下，應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率，所以這種經(jīng)營(yíng)模式雖然違反《建筑法》但可以生存。
例如，掛靠人與建筑企業(yè)雙方談定的項(xiàng)目掛靠費(fèi)為合同金額的2%，建筑企業(yè)代繳的營(yíng)業(yè)稅及附加為合同金額的3.41%，兩項(xiàng)合計(jì)5.41%，建筑企業(yè)從業(yè)主單位收到多少款，就向業(yè)主單位開(kāi)多少票，然后建筑企業(yè)將掛靠的管理費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅及其附加扣留之后剩余款項(xiàng)劃撥給掛靠方。
通過(guò)以上介紹，不難發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)掛靠模式的經(jīng)營(yíng)方式具有兩大特點(diǎn)：1）按收款金額的固定比例扣留款項(xiàng)，作為項(xiàng)目掛靠管理費(fèi)和代扣代繳的稅費(fèi)；2）建筑企業(yè)較少參與項(xiàng)目部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理。
2、營(yíng)改增后，為什么說(shuō)傳統(tǒng)掛靠模式將會(huì)導(dǎo)致建企倒閉或坐牢？
2016年5月1日，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅正式改征增值稅，根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，一般計(jì)稅方式下，建筑企業(yè)項(xiàng)目的納稅金額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額=銷售金額X11%，銷項(xiàng)稅額是建筑企業(yè)向業(yè)主方開(kāi)具的發(fā)票，這是建筑企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際收款情況來(lái)控制的，銷項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)較小。真正的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于進(jìn)項(xiàng)，能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額多少取決于兩點(diǎn)：
1）能否取得 足額的材料等進(jìn)項(xiàng)發(fā)票？
2）取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是否滿足“合同流”、“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”的四流合一？否則，就是虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，不但不能抵扣，反而是犯罪！
根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條的規(guī)定：虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。
案例：虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票抵扣稅款近150萬(wàn)元，公司法定代表人獲刑十一年
為將自己經(jīng)營(yíng)公司的銷項(xiàng)賬目做平，在沒(méi)有真實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生的情況下，楊某竟讓另一公司先后多次為其虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票90份，合計(jì)抵扣稅款1484720.54元。近日，楊某被重慶市墊江縣法院以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪依法判處有期徒刑十一年。
被告人楊某系重慶鴻宇煤炭銷售有限公司的法定代表人、總經(jīng)理。2011年12月，被告人楊某為了將其經(jīng)營(yíng)的鴻宇公司的銷項(xiàng)賬目做平，遂與重慶紹中商貿(mào)有限責(zé)任公司的韓某商定，由紹中公司向鴻宇公司虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，鴻宇公司按照所開(kāi)發(fā)票的票面金額的12.5%向紹中公司支付“點(diǎn)子費(fèi)”。2011年12月21日至2012年3月19日期間，紹中公司的出納張某在韓某的安排下，先后多次為鴻宇公司虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票90份，合計(jì)票面金額15668371.4元。被告人楊某利用虛開(kāi)的90份增值稅專用發(fā)票在墊江縣國(guó)家稅務(wù)局新民稅務(wù)所抵扣稅款1484720.54元。
法院審理認(rèn)為，鴻宇公司系合法成立的公司，被告人楊某為法定代表人、總經(jīng)理，違反國(guó)家的稅收征管和發(fā)票管理規(guī)定，代表該公司讓他人為公司虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款1484720.54元，非法所得又是該公司所有，其行為已構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，且系單位犯罪，被告人楊某為直接負(fù)責(zé)的主管人員亦應(yīng)受到刑事處罰。
建筑業(yè)“營(yíng)改增”之后，因建筑企業(yè)和項(xiàng)目部管理水平限制，項(xiàng)目經(jīng)理出于經(jīng)濟(jì)利益原因，項(xiàng)目經(jīng)理出現(xiàn)“跑路”和“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”的概率將大大增加，“跑路”則將導(dǎo)致建筑企業(yè)將產(chǎn)生巨額虧損，“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”將意味著單位犯罪！
二、如何調(diào)整，建筑企業(yè)才能適應(yīng)“營(yíng)改增”？
“營(yíng)改增”之后，面對(duì)建筑業(yè)聯(lián)營(yíng)掛靠類企業(yè)的管理現(xiàn)狀，減小建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)需要做好如下幾點(diǎn)工作。
第一、“四流合一”是根本原則。
能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票必須滿足四流合一，即：
合同與A單位簽的；
資金是按照合同約定付給A單位的；
物資是按照合同約定的產(chǎn)品和數(shù)量由A單位發(fā)過(guò)來(lái)的；
發(fā)票是A單位按照合同金額等內(nèi)容開(kāi)給我們的。
第二、建筑企業(yè)要足額扣留管理費(fèi)、稅費(fèi)。例如：2%的管理費(fèi)+11%的代扣銷項(xiàng)稅=13%，建筑企業(yè)每次收款后扣下13%的金額，然后掛靠人提供多少進(jìn)項(xiàng)稅票則返還多少款項(xiàng)；
第三、采購(gòu)合同必須由建筑企業(yè)統(tǒng)一簽訂，從業(yè)務(wù)源頭最大限制的規(guī)避虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)。
以合同為主線，控制資金、物資和發(fā)票，實(shí)現(xiàn)“四流合一”，環(huán)環(huán)相扣，從業(yè)務(wù)源頭上規(guī)避虛開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)。
第四、向項(xiàng)目部派遣入庫(kù)監(jiān)管人員。保證入庫(kù)物資與采購(gòu)合同保持一致，實(shí)現(xiàn)賬實(shí)相符，避免虛假采購(gòu)，杜絕虛開(kāi)增值稅發(fā)票。
第五、有條件的企業(yè)，要努力實(shí)現(xiàn)：統(tǒng)一簽訂采購(gòu)合同、集中采購(gòu)建筑材料、集中財(cái)務(wù)收付結(jié)算
建筑企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的集中采購(gòu)建筑材料和統(tǒng)一的采購(gòu)合同會(huì)簽的制度，以便防止虛假采購(gòu)行為的發(fā)生，從而規(guī)避虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為。
建筑企業(yè)各項(xiàng)目部的材料采購(gòu)與貨款支付相分離，項(xiàng)目部材料采購(gòu)合同必須由公司法律部門進(jìn)行審查簽訂，經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)審核簽字后，交財(cái)務(wù)部依照采購(gòu)合同統(tǒng)一付款給供應(yīng)商。杜絕包工頭或項(xiàng)目經(jīng)理接觸民工工資現(xiàn)金的措施，即建筑企業(yè)工地上民工的工資必須由公司統(tǒng)一給民工在銀行開(kāi)設(shè)工資卡，由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一通過(guò)民工工資卡向工地民工發(fā)放工資。
