一、稅收的產(chǎn)生環(huán)節(jié)
1、報價環(huán)節(jié)
在造價環(huán)節(jié)，由于營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅，在營業(yè)稅制下，我國的工程造價并沒有實現(xiàn)價稅分離，在營業(yè)稅下，工程造價的費用項目以含稅價款計算。改征增值稅后，工程造價實行價稅分離，工程造價的費用項目在默認(rèn)情況下一般不包含稅款。
工程造價的變化，主要將對“四流合一”中的“資金流”產(chǎn)生影響。為適應(yīng)建筑業(yè)“營改增”的需要，住房城鄉(xiāng)建設(shè)部組織開展了建筑業(yè)“營改增”對工程造價及計價依據(jù)影響的專題研究，并請部分省市進(jìn)行了測試，形成了工程造價構(gòu)成各項費用調(diào)整和稅金計算方法。并于2月19日頒布《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)[2016]4號）。
2、合同環(huán)節(jié)
合同環(huán)節(jié)，作為企業(yè)稅收產(chǎn)生環(huán)節(jié)中最為重要的一環(huán)，具有重要的意義?！盃I改增”后，將主要影響“四流合一”中的“合同流”，其次，對“物資流、票據(jù)流、資金流”這三流將起到?jīng)Q定性作用。
合同環(huán)節(jié)可以分為兩部分來考慮，一部分是簽訂合同前，對于企業(yè)內(nèi)部合同范本的影響，另一部分是實際簽訂合同過程中會產(chǎn)生的影響。
（1）合同范本方面
合同對方信息：包括對方的開戶名稱、開戶信息、增值稅資質(zhì)、稅號等；
合同價款：發(fā)票類型、總價款、稅率、稅款等；
收付款：周期性、非周期性進(jìn)度付款、一次性付款等
項目信息：開工、完工、初驗、終驗時間等。
（2）實際簽訂方面
提供何種發(fā)票。不同的發(fā)票具有不用的作用，只有增值稅專票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)的才可以用于抵扣增值稅，如果不進(jìn)行明確，到后期會對企業(yè)的“票據(jù)流”產(chǎn)生影響。
發(fā)票的時限和提供方式。由于增值稅發(fā)票有180天認(rèn)證的要求，過期就會作廢，所以在簽訂合同的過程中，如果不進(jìn)行明確，對后期票據(jù)及時入賬會產(chǎn)生困難，企業(yè)的進(jìn)項稅就會不足，增加企業(yè)稅負(fù)。
收款時間。由于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定對增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間的相關(guān)規(guī)定，如果不進(jìn)行明確，有可能會造成銷項稅義務(wù)發(fā)生時間的提前，不利于企業(yè)現(xiàn)金流。
價稅分離。由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，“營改增”后，在默認(rèn)情況下所有價格均為不含稅價格，如果企業(yè)不加注意，有可能會產(chǎn)生不必要的誤解。
合同簽訂雙方的信息。由于在增值稅下，開具的增值稅發(fā)票必須和合同上的信息一致，如果在合同簽訂時不注意明確，實際抵扣時就有可能出現(xiàn)無法抵扣的情況，引起不必要的損失。
3、采購環(huán)節(jié)
采購環(huán)節(jié)，涉及企業(yè)物資的各個環(huán)節(jié)，包括材料費用、機(jī)械費用、人工費用、專業(yè)分包、期間費用以及其他費用，“營改增”后，主要將影響“四流合一”中的“物資流”和“票據(jù)流”，其次也將影響“資金流”。一是因為采購環(huán)節(jié)多帶來物資的流動，二是采購環(huán)節(jié)必然產(chǎn)生相應(yīng)的票據(jù)，所以對這兩個流影響相對較大。
在采購環(huán)節(jié)，主要有以下問題需要解決：
人工成本特別是勞務(wù)分包成本難以取得可抵扣的進(jìn)項稅發(fā)票。
各地自產(chǎn)自用的大量地材無法取得可抵扣的增值稅進(jìn)項稅發(fā)票。
施工用的很多二三類材料（零星材料和初級材料如沙、石等），因供料渠道多為小規(guī)模。企業(yè)或個體、私營企業(yè)及當(dāng)?shù)乩习傩諅€人，通常只有普通發(fā)票甚至只能開具收據(jù)，難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。
工程成本中的機(jī)械使用費和外租機(jī)械設(shè)備一般都開具普通服務(wù)業(yè)發(fā)票。
BT、BOT項目通常需墊付資金，且資金回收期長，其利息費用巨大，也無法取得發(fā)票。
建筑企業(yè)稅改前購置的大量原材料、機(jī)器設(shè)備等，由于都沒有實行增值稅進(jìn)項稅核算，全部被作為成本或資產(chǎn)原值，無法抵扣相應(yīng)的進(jìn)項稅，造成嚴(yán)重的虛增增值額，稅負(fù)增加。
建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資質(zhì)共享時，如何確定進(jìn)項、銷項稅額存在相當(dāng)大的困難。
征地拆遷、青苗補償費等無法取得增值稅專用發(fā)票。
其他稅收產(chǎn)生環(huán)節(jié)，都會或多或少在“營改增”后影響企業(yè)，例如工程管理環(huán)節(jié)，也會影響“四流合一”中的“物資流、票據(jù)流、資金流”等，但是都沒有上述三個環(huán)節(jié)顯著，在其他環(huán)節(jié)中，如果不明確“四流合一”都會導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)項稅不足，稅負(fù)增加。
二、稅收的核算環(huán)節(jié)
在企業(yè)稅收的核算環(huán)節(jié)，建筑企業(yè)在執(zhí)行營業(yè)稅制時，只需要設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”一個二級科目，并且只是在計提和繳納的環(huán)節(jié)才進(jìn)行會計核算。而在“營改增”后，則需要設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“增值稅檢查調(diào)整”等二級科目。這個環(huán)節(jié)對增值稅的影響不大，主要是做好納稅的會計核算。
三、稅收的繳納環(huán)節(jié)
“營改增”后，對于建筑企業(yè)來說，基本上都屬于一般納稅人，可以開具增值稅專用發(fā)票，同時也需要進(jìn)行增值稅專用發(fā)票認(rèn)證，由于增值稅專用發(fā)票可以用于抵扣增值稅，所以國家相關(guān)法律對其規(guī)定嚴(yán)格，企業(yè)在“營改增”后開具發(fā)票時必須比以前營業(yè)稅制下更為規(guī)范。這個環(huán)節(jié)是增值稅管理的最后一個環(huán)節(jié)，納稅的稅負(fù)風(fēng)險已經(jīng)發(fā)生，最多是在這個環(huán)節(jié)更清晰的呈現(xiàn)出來吧了。
綜上所述，企業(yè)的稅收不是財務(wù)部門做賬做出來的，而是企業(yè)業(yè)務(wù)部門在做業(yè)務(wù)的實際過程中做出來的，因此增值稅的管理關(guān)鍵在于稅收的生產(chǎn)環(huán)節(jié)。稅收生產(chǎn)環(huán)節(jié)包括了造價、合同、采購、工程管理等諸多環(huán)節(jié)，而其中，合同是其根本源泉，因為業(yè)務(wù)過程往往是由合同范圍決定的，即合同決定業(yè)務(wù)過程，業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅；采購是影響企業(yè)稅負(fù)最大的環(huán)節(jié)，采購的過程直接決定了進(jìn)項稅額的多寡，決定了能否抵扣。因此增值稅管理的“七寸”就是合同環(huán)節(jié)和采購環(huán)節(jié)。
