我們首先闡述第一個(gè)問(wèn)題，條款所述“購(gòu)進(jìn)貨物“，為什么明確不包括固定資產(chǎn)？
舉例：生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買設(shè)備，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅100萬(wàn)，生產(chǎn)的產(chǎn)品因管理不善發(fā)生變質(zhì)，產(chǎn)品成本為10萬(wàn)，其中包含的原材料，水電等進(jìn)項(xiàng)稅1萬(wàn)元，應(yīng)該轉(zhuǎn)出。但是產(chǎn)品中也包含了設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅，設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅隨著損耗逐漸轉(zhuǎn)入產(chǎn)品或服務(wù)中。那么我們因?yàn)榉钦p失了10萬(wàn)的產(chǎn)品，就需要把所以相關(guān)的設(shè)備的100萬(wàn)的進(jìn)項(xiàng)稅全部轉(zhuǎn)出嗎？這肯定是不可能的，因?yàn)樵撛O(shè)備還要再繼續(xù)生產(chǎn)其他產(chǎn)品。有人可能會(huì)問(wèn)，那么可以計(jì)算非正常損失的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅嗎，這個(gè)在實(shí)務(wù)中不太可能，比如一個(gè)設(shè)備生產(chǎn)多種產(chǎn)品，一種產(chǎn)品由多個(gè)設(shè)備生產(chǎn)等等復(fù)雜的情況，基本無(wú)法計(jì)算，所以稅務(wù)上規(guī)定，產(chǎn)成品轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅不包括固定資產(chǎn)。
第二個(gè)問(wèn)題，為什么不明確規(guī)定不包括不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)？
有人可能會(huì)疑問(wèn)，這里的非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物，明確規(guī)定不包括固定資產(chǎn)，那么為什么不明確規(guī)定不包括不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)？不是一樣的道理嗎？難道在產(chǎn)品產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其相關(guān)的不動(dòng)產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅就需要轉(zhuǎn)出嗎？分析如下：
增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
財(cái)稅【2016】36號(hào)文件規(guī)定，固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。
因此，增值稅概念中的固定資產(chǎn)，是有形動(dòng)產(chǎn)，屬于“貨物“的范疇，但在產(chǎn)品產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失中，相關(guān)的購(gòu)進(jìn)貨物需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅，但固定資產(chǎn)不需要，因此特意規(guī)定”不包括固定資產(chǎn)“。
不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)不屬于上述“貨物“的范圍，因此不需要特意指出不包括不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，而是其本身內(nèi)涵即沒(méi)有這兩者的存在。在條款中，只規(guī)定此種情況下購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)三者需要轉(zhuǎn)出，所以，不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)不需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。
最終結(jié)論是，在產(chǎn)品產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，相關(guān)的有形動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅不需要轉(zhuǎn)出。
