此次建筑業(yè)營(yíng)改增中，為保持稅負(fù)穩(wěn)定，大都平移了原營(yíng)業(yè)稅政策，但有一項(xiàng)政策的改變堪稱亮點(diǎn)，這就是甲供工程，即我們俗稱的甲供材。營(yíng)改增后，甲供的材料不再計(jì)入建筑企業(yè)的稅基，且可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，稅負(fù)大幅降低。建筑企業(yè)一派歡欣鼓舞，各路專家紛紛強(qiáng)調(diào)建筑企業(yè)要做好稅收籌劃，但卡寶寶小編認(rèn)為，甲供材是否選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法需要多方考量。
營(yíng)業(yè)稅制度下
營(yíng)業(yè)稅制度下，甲供材一直是有爭(zhēng)議的話題?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定：“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：
（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；
（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！?
第十六條規(guī)定：“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?！?
從上述規(guī)定可以看出，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，其營(yíng)業(yè)額包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款，但包括建設(shè)方提供的原材料等物資。
例1：A公司（一般納稅人）承包一項(xiàng)工程，工程款2000萬(wàn)元，建設(shè)方提供原材料500萬(wàn)元，設(shè)備150萬(wàn)元。則：
A公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=（2000+500）×3%=75萬(wàn)元
營(yíng)改增后
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第七款第二項(xiàng)規(guī)定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程?！?
對(duì)于甲供材，發(fā)包方采購(gòu)材料，可以增加自身可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，但相應(yīng)的建筑企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必然減少，可能導(dǎo)致稅負(fù)增加，因此，為解決甲供材可能產(chǎn)生的稅負(fù)上升問(wèn)題，對(duì)一般納稅人的甲供材業(yè)務(wù)，允許其選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
假設(shè)例1發(fā)生在2016年5月1日后，A公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。則：
A公司應(yīng)繳納增值稅=2000÷（1+3%）×3%=58.25萬(wàn)元，稅負(fù)下降幅度較大。
很多解讀中都提到，政策規(guī)定全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)，并未明確“部分”的大小，即使發(fā)包方自行采購(gòu)一根釘子也符合甲供材定義，施工方也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，因此可以進(jìn)行稅收籌劃。
多方考量
甲供材選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法一定合適嗎？筆者用案例的形式分別加以說(shuō)明。
1.乙方（建筑企業(yè)）
例2：A公司（一般納稅人）承包一項(xiàng)工程，工程款2000萬(wàn)元，為符合甲供材條件，約定發(fā)包方只提供一根釘子，A公司自行采購(gòu)材料1200萬(wàn)元。
A公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，則應(yīng)繳納增值稅=2000÷（1+3%）×3%=58.25萬(wàn)元
若A公司選擇一般計(jì)稅方法，則應(yīng)繳納增值稅=2000÷（1+11%）×11%-1200÷（1+17%）×17%=23.84萬(wàn)元，選擇一般計(jì)稅方法納稅要少于選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
我們來(lái)通過(guò)公式測(cè)算（假設(shè)進(jìn)項(xiàng)都是17%稅率的材料）：
銷項(xiàng)/（1+3%）×3%<銷項(xiàng)/（1+11%）×11%-進(jìn)項(xiàng)/（1+17%）×17%（推導(dǎo)過(guò)程略）
進(jìn)項(xiàng)<48.16%銷項(xiàng)
結(jié)論：當(dāng)建筑企業(yè)自行采購(gòu)的可抵扣材料小于銷售額的48.16%時(shí)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是合適的；當(dāng)建筑企業(yè)自行采購(gòu)的可抵扣材料大于銷售額的48.16%時(shí)，選擇一般計(jì)稅方法是合適的。
2.甲方（發(fā)包方）
例3：A公司（一般納稅人）承包一項(xiàng)工程，工程款2000萬(wàn)元，約定全部材料由發(fā)包方提供，材料1200萬(wàn)元。
若A公司選擇一般計(jì)稅方法，則應(yīng)繳納增值稅=2000÷（1+11%）×11%=198.20萬(wàn)元
若A公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，則應(yīng)繳納增值稅=2000÷（1+3%）×3%=58.25萬(wàn)元
可見(jiàn)，若A公司選擇一般計(jì)稅方法，則發(fā)包方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為198.20萬(wàn)元，若A公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，則發(fā)包方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為58.25萬(wàn)元，由于建筑企業(yè)選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，導(dǎo)致發(fā)包方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額減少，稅負(fù)上升。
那么問(wèn)題來(lái)了，你考慮過(guò)發(fā)包方的感受嗎？
交易從來(lái)都是雙方獲益才能維持（關(guān)聯(lián)交易除外），建筑企業(yè)為了自身稅負(fù)下降就把稅負(fù)轉(zhuǎn)移到發(fā)包方，發(fā)包方的態(tài)度可想而知，要么壓低工程款價(jià)格，要么另找旁人。因此，建筑企業(yè)降低自身稅負(fù)還要多方位考慮，不可一味只顧自己不顧他人，得不償失。
