《財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，一般納稅人“購進”的旅客運輸服務的進項稅額不得從
銷項稅額中抵扣。主要原因為，旅客運輸服務一般主要接受對象是個人，一般納稅人購買的旅客運輸服務，難以準確的界定接受勞務的對象是企業(yè)還是個人，因此不得抵扣。
財稅〔2016〕36號文件第二十七條規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
只要對照以下7種情況你就知道什么情況下可以抵扣，什么情況下不能抵扣了。
例1：公司員工小李，出差乘坐飛機到北京。
分析：屬于購進的旅客運輸服務，雖然是用于生產(chǎn)經(jīng)營，屬于可以抵扣的項目，但因購進的是旅客運輸服務，所以不得抵扣進項稅。
例2：公司員工小李，出差到北京，駕駛公司自有車輛，一路花費的加油費、過路費等，假設可以取得增值稅扣稅憑證。
分析：公司并未購進旅客運輸服務，只是將自有的車輛以及花費的各種費用，用于旅客運輸服務，不屬于購進旅客運輸服務，且未用于不得抵扣項目，其相關(guān)進項稅可以抵扣。
例3：公司員工小李，出差到北京，租賃小汽車一輛，本公司駕駛員開車將其送到北京，一路花費的加油費，過路費等，以及租賃車輛費用，假設可以取得增值稅扣稅憑證。
分析：公司購進的是經(jīng)營租賃服務，只是將經(jīng)營租賃服務用于載客行為，但并未“購進”旅客運輸服務，且未用于不得抵扣項目，其相關(guān)進項稅可以抵扣。
例4：公司員工小李，出差到北京，從汽車租賃公司租賃小汽車及駕駛員一名，租賃公司負責一路全部費用，假設從租賃公司取得增值稅扣稅憑證。
分析：從汽車租賃公司購進的是運輸服務，而且是旅客運輸服務，不得抵扣進項稅。即使用于可以抵扣項目，也不得抵扣進項稅。
這里還需注意一個問題，只租賃運輸工具屬于經(jīng)營租賃業(yè)務；租賃運輸工具同時提供駕駛?cè)藛T和費用等，屬于交通運輸業(yè)，但類似規(guī)定只出現(xiàn)在水路運輸和航空運輸?shù)?，比如水路運輸中程租、期租，航空運輸中濕租等，其他的運輸形式未明確規(guī)定，實務中一般根據(jù)上述原則掌握。
例5：公司租賃車輛，用于員工通勤班車，取得租賃費用的增值稅扣稅憑證。
分析：這屬于將租賃費用的進項稅用于集體福利，不得抵扣進項稅。雖然公司購進的不是旅客運輸服務，但由于用于不得抵扣項目，因此其進項稅不允許抵扣。
例6：公司自有車輛，用于員工通勤班車，同時還用于生產(chǎn)經(jīng)營，如產(chǎn)生的交通費、油費等，取得購買車輛以及其他費用的增值稅扣稅憑證。
分析：財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資
產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。
因此，非專用于集體福利的固定資產(chǎn)，可以抵扣進項稅。同時只是將自有車輛等用于旅客運輸服務，但未購進旅客運輸服務，因此可以抵扣進項稅。
例7：公司從租賃公司租賃車輛和司機，用于員工通勤班車，同時還用于生產(chǎn)經(jīng)營，如員工交通費等，取得租賃費用的增值稅扣稅憑證。
分析：前提已經(jīng)是購進旅客運輸服務，后面再無分析的必要，肯定不得抵扣進項稅。
因此，如果未透徹理解上述概念，很容易混淆“購進”旅客運輸服務與“用于”旅客運輸服務對于抵扣進項稅的規(guī)定。
提示：近日，國家稅務總局相關(guān)負責人對于營改增熱點問題的詳解中，也說明對于聯(lián)運業(yè)務中支付的旅客運輸服務，可以抵扣。
