一、現(xiàn)行偷稅行政處罰執(zhí)行的現(xiàn)狀和弊端
（一）偷稅定性難，處罰標(biāo)準(zhǔn)高?，F(xiàn)行《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證、或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。此款偷稅的定義幾乎包括了稅務(wù)稽查查處稅款的所有不繳或者少繳稅款的行為，但偷稅有主觀故意的前提條件，納稅人被稅務(wù)稽查查處的稅款行為是否屬于主觀故意很難判斷；另外，在我國納稅意識普遍不高等情況下，處罰標(biāo)準(zhǔn)定為百分之五十以上五倍以下，足以使被查納稅人普遍受罰或至企業(yè)步入困境甚至倒閉。
（二）綜合負(fù)擔(dān)重，處罰難上難。我國增值稅和所得稅等主體稅種的稅率不是最高也不是最低的國家，但由于增值稅鏈條不完整，抵扣的少，所以企業(yè)按稅法規(guī)定操作稅負(fù)依然比較高，加上地方稅種繁多，地方政府有一定靈活性的征收管理權(quán)限，加重了納稅人的稅負(fù)，一些地方政府和部門的非稅費用更是名目繁多，企業(yè)負(fù)擔(dān)確實難以承受，當(dāng)然也有納稅人從眾和僥幸心理的因素，一些企業(yè)特別是非國有企業(yè)，不得不通過偷稅的方式來減負(fù)才能得以生存發(fā)展，一旦被稅務(wù)稽查立案查處，按現(xiàn)行偷稅的百分之五十以上五倍以下標(biāo)準(zhǔn)的行政處罰，企業(yè)確定難有發(fā)展后勁。我國營改增全面實行以后實現(xiàn)稅負(fù)只減不增的情況下，還有就是地方政府部門能規(guī)范收費，企業(yè)綜合負(fù)擔(dān)將得到減輕，對稅務(wù)稽查作出的偷稅處罰方可依法順利執(zhí)行，但任重道遠。
（三）左右難執(zhí)行，稽查風(fēng)險大。雖然現(xiàn)行《稅收征收管理法》對偷稅的行政處罰標(biāo)準(zhǔn)為百分之五十以上五倍以下的罰款，但稅務(wù)稽查稅款綜合考慮后實際上多數(shù)不繳可少繳稅款的行為只好定性為非偷稅，以前的征管系統(tǒng)和現(xiàn)在的金三系統(tǒng)自動形成的加收滯納金了事，如重點稅源企業(yè)且滯納金數(shù)額較大，稅務(wù)機關(guān)只能通過當(dāng)?shù)仡I(lǐng)導(dǎo)指示或集體研究將滯納金也免除方能將稅款執(zhí)行到位；少數(shù)稅務(wù)稽查稅款定性為偷稅的，最多也是就百分之五十的最低標(biāo)準(zhǔn)處罰，處罰一倍就是最多的了，最高按五倍處罰的幾乎沒有，從執(zhí)行的概率也可看出，稅務(wù)行政處罰應(yīng)用最多的是零到百分之五十兩點之間執(zhí)行，很明顯，稅務(wù)機關(guān)被迫承受巨大的執(zhí)法風(fēng)險。
二、對今后偷稅實施行政處罰條款修改的建議
（一）處罰最低標(biāo)準(zhǔn)從50%降到10%比較適合。由于稅種多，綜合稅負(fù)高，非稅費用高，因偷稅導(dǎo)致的少繳或者不繳稅款經(jīng)稅務(wù)稽查立案查處的，除追繳其稅款外，加收滯納金為金三系統(tǒng)自帶，稽查稅款平均起過一年，按萬分之五的標(biāo)準(zhǔn)加收滯納金一年就有18%的滯納金負(fù)擔(dān)，如果定性為納稅人偷稅責(zé)任，至少要交百分之五十的稅務(wù)行政罰款，稅款之外至少還要負(fù)擔(dān)滯納金和罰款相當(dāng)于稅款的68%以上，大部分企業(yè)難以承受，實際上也難以執(zhí)行，因此，建議對偷稅的稅務(wù)行政處罰標(biāo)準(zhǔn)按至少百分之十以上五倍以下的幅度處罰，比較適合我國當(dāng)前和今后一段時期納稅環(huán)境的國情。
（二）自由裁量度實行適當(dāng)分類和分段式標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)行《稅收征收管理法》對偷稅的行政處罰在百分之五十以上五倍以下幅度基本上是形同虛設(shè)，稅務(wù)機關(guān)的自由裁量跨度之大不便操作，建議改為百分之十以上五倍以下的幅度，將偷稅的性質(zhì)按偷稅的形式和嚴(yán)重程度等待情況不同進行科學(xué)和嚴(yán)密的分類，各類確定一個小范圍的自由裁量跨度標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)稽查就可根據(jù)偷稅分類標(biāo)準(zhǔn)對號入座，在比較適當(dāng)?shù)姆葍?nèi)給予恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)行政處罰，解決了現(xiàn)在基層稽查機關(guān)對偷稅行為要么違反規(guī)定冒著風(fēng)險不處罰，要么處罰偏重的情況發(fā)生。
（三）偷稅的定性應(yīng)更加詳細，偷稅的處罰應(yīng)給予公開。目前稅法上的偷稅在刑法上是逃避繳納稅款，逃避繳納稅款的行為與《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定的偷稅是一樣的定義，而《稅收征管法》第六十三條的偷稅規(guī)定的情形基本上包括了稅務(wù)稽查立案查處的不繳或少繳稅款的所有情況，所以偷稅是一個大范圍的定義，在百分之五十以上五倍以下的大幅度內(nèi)隨意處罰是不規(guī)范的，如果能將偷稅的形式和性質(zhì)按一定的標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)合理的分類，再按分類的嚴(yán)重程度分段設(shè)計處罰幅度，比較接近稅務(wù)稽查工作的實際情況，也將是合理合法的；為防止納稅人和稅務(wù)機關(guān)在從偷稅行為和認(rèn)定和處理上出現(xiàn)失職瀆職的行為，實現(xiàn)橫向和縱向公平正又合理合法，建議形成稅務(wù)機關(guān)對偷稅的處罰至少在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部和納稅人之間直至社會進行執(zhí)法公開的制度，自覺接受全社會的監(jiān)督，有利于我國真正提高納稅人稅法遵從度和稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法水平，有效打擊偷稅的違法行為。
