5月11日—13日將在北京召開第10屆稅收征管論壇（FTA）大會。應對稅基侵蝕與利潤轉移將是這次大會的主要議題。今日本刊特邀國家稅務總局科研所研究員陳琍，全面梳理世界主要國家應對稅基侵蝕與利潤轉移的主要做法及啟示。
應對稅基侵蝕與利潤轉移（以下簡稱“BEPS”）行動計劃是G20稅改的三大支柱之一，旨在通過國際稅收合作遏制跨國公司愈演愈烈的逃避稅問題。自2015年應對BEPS行動計劃發(fā)布以來，世界主要國家積極響應并采取了相關措施，概括起來有以下幾大特征。
無論是發(fā)達國家、還是發(fā)展中國家都在積極行動
從發(fā)達國家情況看，澳大利亞、法國和英國等19個發(fā)達國家都采取了相關措施，其中，澳大利亞、葡萄牙、西班牙、美國已經針對5項行動計劃采取了措施，法國、瑞典針對4項行動計劃采取了措施，其余13個國家也分別針對3項、2項或1項行動計劃采取了措施。
從發(fā)展中國家情況看，阿根廷、巴西和智利等7個發(fā)展中國家也采取了相關措施，其中，阿根廷已經針對5項行動計劃采取了措施，智利、印度、墨西哥、南非針對2項行動計劃采取了措施，巴西和俄羅斯針對1項行動計劃采取了措施。
各國采取的措施各有側重點
由于各國經濟社會現狀各不相同，稅收改革的宗旨和意圖也有所差異，再加上現行稅法的完善程度不一，各國在行動計劃框架下采取的措施也各有側重點。具體措施主要包括以下幾個方面：應對數字經濟挑戰(zhàn)的相關措施。阿根廷、澳大利亞和印度等7個國家以及歐盟為應對數字經濟的挑戰(zhàn)（行動計劃1）采取了相關措施。一是日本、韓國、澳大利亞、新西蘭等國家以及歐盟已經明確規(guī)定,對包括外國服務供應商、非居民公司或個人通過互聯網向本國境內客戶提供的音樂、電子圖書、廣告、游戲、聲像、影視或軟件等進口服務按照消費地原則在本國境內征收增值稅。二是歐盟、日本規(guī)定在B2B的情況下，采取“逆向征收”的辦法，要求接受服務的本國企業(yè)繳納增值稅，在B2C的情況下，要求境外服務提供者在本國登記并繳納增值稅；韓國和新西蘭則規(guī)定，無論是B2B還是B2C，都要求境外服務提供者在本國登記并繳納增值稅。
所得稅制度方面的相關措施。阿根廷、奧地利和英國等18國根據協調各國所得稅制度的4項行動計劃（行動計劃2、3、4、5），對本國的所得稅稅制進行了改革。一是消除混合錯配安排影響的相關措施。德國和西班牙規(guī)定本國為支付方所在國時，如果該支付款沒有納入取得者應納稅所得或者享受免稅或者適用低稅率，則該支付款項不允許稅前扣除。葡萄牙、日本、瑞典規(guī)定本國為收款方所在國時，如果該筆款項在來源國允許扣除或不計入應納稅所得，則不能享受相關股息免稅的優(yōu)惠。二是制定有效受控外國公司規(guī)則。阿根廷、智利、俄羅斯、西班牙擴大應歸屬于股東或控制方的受控外國公司所得的范圍。美國對來源于受控外國公司所得加強征稅力度，建議對受控外國公司在2016年1月1日之前累積的未納稅的外國所得征收比率為14%的一次性稅收。三是對利用利息扣除和其他款項支付實現的稅基侵蝕予以限制的措施。葡萄牙、西班牙、美國采取固定扣除率規(guī)則限制利息扣除和其他款項支出。澳大利亞、智利通過修訂完善債務/股本比例法進一步加強對利息扣除的限制。奧地利、墨西哥和瑞典對某些利息不允許扣除。阿根廷和葡萄牙對支付的某些利息征收較高的預提稅。四是有效打擊有害稅收競爭的措施。荷蘭、意大利、西班牙、英國已經對本國專利盒制度進行了修訂，引入或加強了“關聯法”的應用。德國和荷蘭簽訂了自發(fā)交換跨境稅收裁定諒解備忘錄，其中包括交換創(chuàng)新或專利盒子相關措施的裁定，荷蘭還特別強調了要提高本國稅收裁定實踐的透明度。
對防止稅收協定濫用、常設機構相關規(guī)定進行修訂和完善。阿根廷、澳大利亞和美國等13國對防止稅收協定濫用、常設機構相關規(guī)定（行動計劃6、7）進行了修訂和完善。阿根廷、澳大利亞、德國和法國等12個國家在防止稅收協定優(yōu)惠不當授予方面采取了相關措施，主要包括：在稅收協定中引入了目的性測試、在協定前言中明確導致雙重不征稅并非稅收協定的意圖以及不斷完善國內相關法規(guī)。但是，除美國之外，其他國家基本還沒有引入利益限制條款。此外，澳大利亞和瑞典針對常設機構采取了新的措施，但是，這些措施不是針對防止人為規(guī)避常設機構構成的措施。
對轉讓定價原則和文檔要求進行規(guī)定和完善。阿根廷、澳大利亞和荷蘭等12國對轉讓定價原則和文檔要求（行動計劃8、9、10、13）進行了規(guī)定和完善。一是使轉讓定價安排與價值創(chuàng)造相匹配的相關措施。阿根廷、荷蘭、葡萄牙、西班牙等雖然對轉讓定價規(guī)則進行了或多或少的修訂，但是涉及無形資產的轉讓定價的新規(guī)則很少。二是在轉讓定價文檔和國別報告方面的措施。澳大利亞和荷蘭要求納稅人提供包含主文檔、本地文檔和分國別報告三個層面的全面、完整的轉讓定價同期資料。韓國和英國準備引入國別報告制度。韓國和意大利還實施了與轉讓定價相關的其他報告制度。
提高稅收透明度和確定性的相關措施。巴西、南非和法國等6國在提高稅收透明度和確定性（行動計劃12）方面制定并完善了相關規(guī)則。一是對應披露惡意稅收籌劃采取列名和（或）定性兩種方式加以明確。南非和美國采用列名和定性兩種方式對應披露惡意稅收籌劃加以明確；英國則是采用定性的方式明確應披露的惡意稅收籌劃。二是惡意稅收籌劃的報告人一般包括納稅人和稅務中介，但是，也有諸如巴西和葡萄牙等個別國家規(guī)定納稅人是報告人，稅務中介無需進行報告。三是規(guī)定了對不報告的處罰制度。
部分國家還采取了行動計劃以外具有本國特色的稅改措施
有的國家在根據行動計劃采取相關措施的同時，還結合本國實際情況和迫切需要解決的問題實施或準備實施具有本國特色的改革措施，包括創(chuàng)新性措施和與其他國家政策進行比較后采取的新措施。比如，美國參議院財政委員會建議在美國境內實施美國式的創(chuàng)新專利盒制度，該建議就是鑒于美國因缺失專利盒制度導致創(chuàng)新型企業(yè)知識產權外流，通過綜合分析荷蘭、英國等國的專利盒制度而提出來的。
在上述大背景下，我國必須在結合自身實際情況并順應全球稅制發(fā)展趨勢的基礎上，積極參與應對BEPS行動計劃，并著重完善跨境服務貿易的增值稅制度，進一步更新、補充和細化企業(yè)所得稅相關法律法規(guī)，修訂完善成本分攤、受控外國公司規(guī)則、同期資料文檔等方面的政策，引入強制披露規(guī)則，完善稅收協定的談簽和修訂，采用防止協定濫用的規(guī)定等。此外，如何在復雜的國際稅收環(huán)境下，防范行動計劃對中國的不利影響，最大限度地維護中國的稅收權益，也需要我們積極應對。
