盈余公積轉(zhuǎn)增資本,是一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)于盈余積累轉(zhuǎn)增資本來(lái)說(shuō)，個(gè)人所得稅計(jì)算方法是怎樣的呢？今天卡寶寶小編將詳細(xì)為您介紹。
一、盈余積累轉(zhuǎn)增資本個(gè)人所得稅計(jì)算案例
甲科技有限公司成立于2006年8月，注冊(cè)資本100萬(wàn)元，由自然人A、B共同 出資，持股比例為60%、40%。2013年12月，甲公司股東會(huì)通過(guò)決議，將A、B持有的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C自然人。三方協(xié)商，以2013年11月末，凈 資產(chǎn)500萬(wàn)元為基礎(chǔ)確定股權(quán)價(jià)格，其中實(shí)收資本100萬(wàn)元、盈余公積40萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)360萬(wàn)元，最終成交價(jià)格為420萬(wàn)元。當(dāng)月辦理了股權(quán)和工商 登記變更，并由C代扣代繳個(gè)人所得稅64萬(wàn)元。2015年1月，按增資協(xié)議和公司章程規(guī)定，甲公司發(fā)生下列股權(quán)交易：
1.1月1日，D自然人向甲公司出資200萬(wàn)元人民幣。其中50萬(wàn)元增加D的實(shí)收資本，持股比例10%；150萬(wàn)元增加資本公積。
2.1月20日，將資本公積150萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本。其中C、D按持股比例增加實(shí)收資本135萬(wàn)元、15萬(wàn)元。
3.1月25日，將部分盈余公積50萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)450萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本，C、D分別增資450萬(wàn)元、50萬(wàn)元。
C、D股東如何計(jì)算個(gè)人所得稅，分析如下：第一項(xiàng)交易。按個(gè)人所得稅法規(guī)定，D股東投入資本金200萬(wàn)元不需計(jì)算個(gè)人所得稅。
第二項(xiàng)交易。以資本溢價(jià)150萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本是D投入的，按其持股比例計(jì)算的份額15萬(wàn)元，D自然人不需計(jì)算個(gè)人所得稅。C用資本公積轉(zhuǎn)增資本應(yīng)計(jì)算個(gè) 人所得稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）規(guī)定，被投資企業(yè)以資本公積、 盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新增股本的股權(quán)原值。該文件明確，被投資單位用資本公積轉(zhuǎn)增 自然人股東資本，應(yīng)計(jì)算個(gè)人所得稅，否則在轉(zhuǎn)讓時(shí)，不能扣除資本公積轉(zhuǎn)增資本金額，還要補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。
因此，C股東用資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝135×20%＝27（萬(wàn)元）。
第三項(xiàng)交易。按個(gè)人所得稅法規(guī)定，C、D自然人將盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)計(jì)算個(gè)人所得稅。對(duì)C自然人而言，應(yīng)作具體分析。
二、盈余積累轉(zhuǎn)增資本個(gè)人所得稅計(jì)算方法
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第23號(hào)）規(guī)定，1名或多名投 資者以股權(quán)收購(gòu)方式取得被收購(gòu)企業(yè)100%股權(quán)，股權(quán)收購(gòu)前，被收購(gòu)企業(yè)賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)”等盈余積累未轉(zhuǎn)增資本，而在股權(quán) 交易時(shí)一并計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格并履行所得稅納稅義務(wù)。股權(quán)收購(gòu)后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個(gè)人投資者（新股東）轉(zhuǎn)增股本，有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題區(qū)分以 下情形處理：
1.新股東以不低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全部計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增資本的部分，不征收個(gè)人所得稅。
2.新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中，對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格減去原股本的金額部分已經(jīng)計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增資本 的部分，不征收個(gè)人所得稅；對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增資本的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅 利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
C股東從原A、B股東購(gòu)入甲公司100%股權(quán)，以成交價(jià)格420萬(wàn)元扣減實(shí)收資本100萬(wàn)元的差額為320萬(wàn)元，即是盈余積累部分，已計(jì)入原交易價(jià) 格，此次轉(zhuǎn)增資本不用繳納個(gè)人所得稅。但按2013年11月末凈資產(chǎn)計(jì)算的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格應(yīng)為500萬(wàn)元，少確認(rèn)股權(quán)交易價(jià)格80萬(wàn)元（500－420）， 即為盈余積累部分，未繳個(gè)人所得稅。因此，C股東用這部分盈余積累轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)一并計(jì)算個(gè)人所得稅＝（450－320）×20%＝26（萬(wàn)元）。
D股東用盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝50×20%＝10（萬(wàn)元）。
綜上所述，自然人股東C在2015年1月發(fā)生股權(quán)變動(dòng)時(shí)機(jī)，應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝27＋26＝53（萬(wàn)元）。自然人股東D應(yīng)繳個(gè)人所得稅10萬(wàn)元。
希望小編以上的總結(jié)能幫助對(duì)“盈余積累轉(zhuǎn)增資本個(gè)人所得稅計(jì)算方法”不了解的蛙友們。更多相關(guān)信息，請(qǐng)實(shí)時(shí)關(guān)注卡寶寶網(wǎng)。網(wǎng)站匯聚了海量資訊，歡迎您的分享討論。
