文件依據(jù)：財(cái)稅[2016]36號(hào)附件一如下兩條：
第三十九條納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。
第四十條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。
一、兼營(yíng)、混合銷售判斷流程圖及判斷步驟說明
1、納稅人發(fā)生了銷售應(yīng)稅行為；
2、該銷售行為是否為一項(xiàng)？即一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、一個(gè)合同標(biāo)的、一個(gè)合同價(jià)格。
3、不是同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；同時(shí)存在可以分開的不同應(yīng)稅行為，確認(rèn)為兼營(yíng)。
業(yè)務(wù)是否分開核算？
4、是分開核算，根據(jù)不同應(yīng)稅行為適用不同稅率或征收率。
5、未分開核算，從高適用應(yīng)稅行為稅率。
6、承接第2步，是同一項(xiàng)銷售行為。
判斷該銷售中是否同時(shí)存在銷售貨物又有應(yīng)稅服務(wù)？
7、否，按相應(yīng)應(yīng)稅行為適用相應(yīng)的稅率或征收率。
8、是。可以確認(rèn)為混合銷售。納稅人是否為貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)（或?yàn)橹鳎?/p>
9、是，該應(yīng)稅行為適用銷售貨物相關(guān)稅率或征收率；
10、否，該稅行為適用銷售服務(wù)相關(guān)稅率或征收率。
二、流程圖應(yīng)用案例
例1：
某酒店A向客戶提供住宿服務(wù)，每間房每天價(jià)格為300元，其中包含免費(fèi)贈(zèng)送的礦泉水兩瓶；另外客戶晚上消費(fèi)了一盒標(biāo)價(jià)為10元的方便面。
按照上述流程來加以判斷：
1、提供住宿服務(wù)顯然發(fā)生了應(yīng)稅行為；
2、銷售行為不只一項(xiàng)，既包含了住宿300元，也有銷售10元方便面；
3、因不是同一項(xiàng)，確認(rèn)為兼營(yíng)。是否分開核算；
4、酒店分開核算，酒店對(duì)住宿服務(wù)和銷售方便面分別適用6%和17%的增值稅率。
6、酒店提供住宿服務(wù)同時(shí)免費(fèi)提供2瓶礦泉水。其中免費(fèi)礦泉水、洗發(fā)液、沐浴露等包含在住宿服務(wù)當(dāng)中，是住宿服務(wù)的組成部分。因此是不可分離的同一項(xiàng)銷售行為，且包含了應(yīng)稅服務(wù)或銷售貨物；
8、是同時(shí)包含銷售貨物又有銷售服務(wù)，可以確認(rèn)為混合銷售行為；
10、酒店不是貨物銷售、批發(fā)、零售企業(yè)，適用住宿服務(wù)6%的稅率。
三、判斷兼營(yíng)、混合銷售的三項(xiàng)難點(diǎn)及判斷思路
1、是否為一項(xiàng)銷售行為
如酒店上述方便面明碼標(biāo)價(jià)，入住酒店客人只是偶爾消費(fèi)；而2瓶水，已與其他洗發(fā)液、沐浴露一樣，成為住宿服務(wù)的標(biāo)配，價(jià)格均含在住宿費(fèi)當(dāng)中。那么，免費(fèi)贈(zèng)送的礦泉水與住宿為同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而明碼標(biāo)價(jià)的方便面為兼營(yíng)業(yè)務(wù)。
另，如果酒店提供住宿同時(shí)提供免費(fèi)早餐服務(wù)，因不符合既銷售貨物，又提供服務(wù)的條件，不屬營(yíng)改增混合銷售，也非兼營(yíng)（如果另行收費(fèi)提供的餐飲服務(wù)則屬兼營(yíng)），應(yīng)是一項(xiàng)銷售行為，適用酒店住宿服務(wù)對(duì)應(yīng)的稅率6%（與餐飲稅率實(shí)質(zhì)也相同）。
2、既非兼營(yíng)、又非混合銷售，如何確定主要服務(wù)適用稅率
屬一項(xiàng)銷售行為，但不符合混合銷售定義（非同時(shí)包括銷售貨物和銷售服務(wù)，比如同時(shí)存在不同稅率的銷售服務(wù)），即流程圖的中間未在圈內(nèi)部分，選擇適用稅率也有難度，判斷原則仍是以納稅人的主要業(yè)務(wù)為依據(jù)。
例2：安保公司B為某銀行提供現(xiàn)金押運(yùn)業(yè)務(wù)，每月收費(fèi)50萬元。
該業(yè)務(wù)為同一業(yè)務(wù)，既包含了安全保衛(wèi)，又包含了交通運(yùn)輸服務(wù)，因?yàn)槠渲袥]有銷售貨物故不符合混合銷售定義，需選擇一種適用稅率征稅。如果安保公司每天為銀行提供同城押運(yùn)業(yè)務(wù)，則應(yīng)按現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——安全保護(hù)服務(wù)6%的適用稅率。
3、判斷是否為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售（及為主）的單位和個(gè)體工商戶。
規(guī)模企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中往往既存在貨物批發(fā)或零售，又存在銷售服務(wù)行為。在同一銷售行為中以哪項(xiàng)業(yè)務(wù)為主也很難判斷。
例3：一家負(fù)責(zé)銷售并安裝中央空調(diào)的公司C，假如為某客戶提供一套中央空調(diào)銷售并安裝，總價(jià)為200萬元，其中材料費(fèi)占比為60%，安裝及其他收入占比為40%；
例4：一家安防器材安裝公司D為客戶提供安防安裝業(yè)務(wù)，假如銷售額為1000萬元，其中安裝材料和安裝及其他收入各占50%；
例5：某環(huán)保研究院E負(fù)責(zé)提供全套環(huán)保設(shè)備采購和安裝服務(wù)，假如銷售額為1000萬元，其中材料占比為60%，安裝及其他收入占比為40%。
上述三家公司均存在貨物銷售也存在建筑安裝服務(wù)。如果僅根據(jù)文件財(cái)稅[2016]36號(hào)文第四十條，似乎都有理由按銷售貨物繳納增值稅。
但在營(yíng)改增之前，上述空調(diào)銷售安裝公司C，注冊(cè)的是空調(diào)貿(mào)易公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)為空調(diào)部件銷售，是增值稅一般納稅人；安防公司D登記主業(yè)是建筑安裝，具有相關(guān)建筑安裝資質(zhì)，過去均繳納營(yíng)業(yè)稅；環(huán)保研究院E也是登記為安裝企業(yè)，以繳納營(yíng)業(yè)稅為主。
在營(yíng)改增之后，是將過去的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，不是對(duì)納稅人服務(wù)重新核定。
混合銷售如何征收增值稅，需要考慮企業(yè)的歷史、營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍、登記的主輔業(yè)務(wù)、相關(guān)資質(zhì)及業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，做好稅務(wù)相關(guān)登記，合理確定納稅人的主要業(yè)務(wù)類型，適用相關(guān)稅率，避免引起納稅分歧。
