政策依據(jù)
1.《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）第一條第三款規(guī)定，納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。
2.《國家稅務總局關于諾基亞公司實行統(tǒng)一結算方式增值稅進項稅額抵扣問題的批復》(國稅函[2006]1211號)規(guī)定，對諾基亞各分公司購買貨物從供應商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)[1995]192號)第一條第(三)款有關規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進項稅額。
3.《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第39號 ）規(guī)定：納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：
一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；
二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；
三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關內容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。
受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。
稅務稽查案例
《理解政策有誤違規(guī)抵扣被查 》
摘自《中國稅務報》（劉忠月 張立東）2014年10月
日前，吉林省大安市東方風電公司違反規(guī)定抵扣稅款，受到大安市國稅局稽查局的查處，被依法追繳稅款及滯納金462.66萬元。
大安市國稅局稽查局3名稽查員到大安市東方風電公司開展專項檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司銀行存款和應付賬款均較上年大幅增加。既然資金狀況較好，為何不及時支付貨款？帶著疑問，稽查人員以調查核實其資金往來情況為突破口，展開了對該公司的深入檢查。
稽查人員獲取了該公司購進貨物取得相關增值稅專用發(fā)票的信息，發(fā)現(xiàn)該公司可能存在取得收款方與開票方不一致的進項增值稅專用發(fā)票的問題。為此，稽查人員對有關賬戶和相關憑證一一展開分析，通過比對，他們發(fā)現(xiàn)該公司2012年從大安風電設備有限公司購進風電葉片后，只將貨款的一小部分直接支付給開票方大安風電設備有限公司，而其余款項未支付，應付賬款卻掛在非開票單位天津某風電葉片工程有限公司賬上。
稽查人員約談了該公司相關業(yè)務的經(jīng)辦人員。經(jīng)過耐心地稅法宣傳教育，相關人員交代了這些增值稅專用發(fā)票的來龍去脈。原來，2012年2月27日，大安市東方風電公司、大安風電設備有限公司和天津某風電葉片工程有限公司3家企業(yè)簽訂了《三方抵款協(xié)議》。根據(jù)《三方抵款協(xié)議》內容，大安市東方風電公司向天津某風電葉片工程有限公司支付風電葉片貨款2376.03萬元。其余款項450.75萬元直接支付給大安風電設備有限公司。財務會計解釋稱，由于平時對稅收政策學習不夠，對政策理解出現(xiàn)了偏差，以為既然簽訂了《三方抵款協(xié)議》，盡管支付貨款的單位與開具增值稅專用發(fā)票的銷貨單位不一致，也是可以申報抵稅的。該會計主動向稅務人員承認錯誤，愿意接受稅務機關的處理。
同時，稽查人員分別從開票、受票單位的資金運作情況展開協(xié)查取證，并向開票單位所在地稅務機關發(fā)出協(xié)查函，通過貨款取得與支付情況進行比對，核實實際交易記錄，確認了該公司違規(guī)抵扣進項稅額造成少繳稅款的事實。根據(jù)《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）第一條第三款規(guī)定，納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。大安市國稅局稽查局追繳了該公司少繳的稅款及滯納金。
卡寶寶小編理解
1.對于購買方來說，實務中簽了三方抵款協(xié)議，到底符不符合三流合一的要求，到底讓不讓抵扣進項稅額，一直存在爭議。但是，從企業(yè)的實務出發(fā)，小陳稅務的建議，可以討論三方抵款協(xié)議是否有效，但是實務中最好不要以身試法哦，即實務中不要“玩”三方抵款協(xié)議。
2.上述文件中“三流合一”，并沒有要求一定要基本賬戶付款，企業(yè)用其他賬戶付款，屬于滿足“三流合一”資金流的要求。
3.建筑企業(yè)項目有“賬戶”，如果項目不屬于單獨的增值稅納稅人，從增值稅的角度，其賬戶也屬于企業(yè)的賬戶，用該賬戶付款，屬于滿足“三流合一”資金流的要求。如果項目屬于單獨的增值稅納稅人，用該賬戶付款，就不滿足“三流合一”。
4.如企業(yè)對外銷售，購買方想讓第三方付款，建議企業(yè)將上述案例告知購買方，同時告知將來購買方進項稅額不能抵扣風險，并與銷售方無關。
5.建筑施工企業(yè)在采購建筑用料的過程中，材料供應商將材料直接發(fā)至建筑施工企業(yè)，并開具增值稅專用發(fā)票給建筑施工企業(yè)。由于各種原因，實務中大量存在由發(fā)包方將材料款直接支付給材料供應商，建筑施工企業(yè)為了防止不能進項稅額抵扣，實務建議用支票背書或者匯票背書的處理。
6.小陳稅務高大上一次，三流合一已經(jīng)不適應經(jīng)濟的發(fā)展，呼吁新的形勢的三流合一要求，但是作為企業(yè)，在呼喊的同時，還是“老老實實”準守規(guī)則。
以上純屬小陳稅務個人理解，不對之處請見諒。
