視頻網(wǎng)站，資本的寵兒。近十余年來各大知名網(wǎng)站、視頻新貴輪番上演，可謂你方唱罷我登場。在這個不差錢的領域，靈感創(chuàng)意永遠比資金稀缺，運營模式?jīng)Q定成敗。面對推陳出新的各類視頻網(wǎng)站，稅收問題或許不被關注。然而，運營模式不同將決定相關法律主體的納稅義務不同。本文針對視頻網(wǎng)站公司常見盈利模式的稅務處理作簡要分析，希望對讀者有所裨益。
一、視頻網(wǎng)站業(yè)務概述
經(jīng)過初創(chuàng)、發(fā)展與成熟，視頻網(wǎng)站從上游內(nèi)容源—網(wǎng)站播映—下游客戶終端已形成了自己的產(chǎn)業(yè)鏈，其間還會與電視臺、網(wǎng)游、運營商等進行合作，基本業(yè)務模型如下：
在視頻網(wǎng)站的運營中，內(nèi)容是吸引用戶的關鍵，目前網(wǎng)站的內(nèi)容源主要有以下三類：
（一）購買版權
購買境內(nèi)外電影、電視劇、綜藝節(jié)目等的版權是視頻網(wǎng)站的常規(guī)模式，登陸A股的樂視網(wǎng)，之所以能在茫茫虧損的視頻網(wǎng)站中保持盈利不被ST，其早期積累的大量版權功不可沒。然而，隨著同業(yè)間對于版權競爭的愈演愈烈，版權購買成本也水漲船高。
（二）UGC模式
正版影視劇的購買使各網(wǎng)站播映的內(nèi)容趨于同質(zhì)化，于是UGC模式日益走俏，YouTube、MySpace等網(wǎng)站均為UGC模式的成功案例。UGC（User Generated Content），即用戶生產(chǎn)內(nèi)容，該模式激發(fā)用戶的創(chuàng)作靈感與熱情，將創(chuàng)作內(nèi)容上傳至網(wǎng)站供用戶分享，有效豐富了網(wǎng)站內(nèi)容的來源，增加客戶粘性，但是上傳內(nèi)容的合法性與質(zhì)量難以保障。
（三）自制視頻
相對于UGC內(nèi)容的草根與質(zhì)量的參差不齊，一些視頻網(wǎng)站開始著力打造自制視頻（如：優(yōu)酷出品），即在原創(chuàng)的基礎上由專業(yè)團隊制作，其內(nèi)容、畫面、效果均達較高水準。雖為小制作但感染力強、傳播度高，故成為各視頻網(wǎng)站著力發(fā)展的對象。
二、視頻網(wǎng)站的運營成本及其稅務處理
（一）研發(fā)技術支出
視頻網(wǎng)站的各項專利、非專利技術、多媒體設計支出占比不斷提高，根據(jù)《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）規(guī)定，研發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)的，可加計50%扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。
（二）購買版權支出
視頻網(wǎng)站購買正版影視作品的版權支出在成本中占有較大比重，在攤銷問題上，目前實務中差異較大。影視作品具有特殊性，對于一些新片或熱播劇一開始點播率高、后續(xù)點播率會急劇下滑，而一些經(jīng)典影視作品又具有“長尾價值”，因此，這類影視作品的版權應屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，期末測試減值的，相應計提減準備。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十七條規(guī)定，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，應采用直線法攤銷，攤銷年限不得少于十年。因此，在稅法攤銷期內(nèi)，應當分期調(diào)減應納稅所得；如果本期計提了減值準備，應按減值準備與稅法攤銷額之間的差異作納稅調(diào)整，其中減值準備小于稅法攤銷額，應調(diào)減所得；反之應調(diào)增所得。
（三）自制視頻支出
自制視頻，類似于小制作電影或電視劇，其支出主要包括導演、制片、編劇、演員等人力成本，隨著自制視頻的專業(yè)化，視頻網(wǎng)站的投入將不斷增加，相關支出可據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。
（四）UGC模式下的收益分成
UGC模式的視頻網(wǎng)站，對于網(wǎng)站取得的廣告或付費收益，需要給上傳視頻的主播分成，這部分分成支出可于稅前扣除，但在向主播個人支付時需代扣代繳個人所得稅。主播個人取得的收益需按“廣播影視制作服務”繳納增值稅，其中，月收入3萬元（不含稅）以下免征增值稅。對于一些熱門主播在各視頻網(wǎng)站之間轉(zhuǎn)會取得的收益，需按“銷售無形資產(chǎn)——其他權益性無形資產(chǎn)”計算繳納增值稅。
（五）寬帶費用支出
寬帶費用支出是視頻網(wǎng)站的主要成本之一。營改增全面試點之后，視頻網(wǎng)站對于寬帶費用取得的增值稅專用發(fā)票（基礎電信服務稅率11%）可作為進項抵扣憑證，準予抵扣銷項稅額。
（六）服務器等其他運營支出
視頻網(wǎng)站在運營過程購買的服務器作為固定資產(chǎn)入賬，計提折舊并于稅前扣除。其他運維支出等均可在稅前據(jù)實扣除，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，準予抵扣銷項稅額。
三、視頻網(wǎng)站的盈利模式及稅務處理
（一）廣告收入
視頻網(wǎng)站將規(guī)模性流量轉(zhuǎn)換為廣告收入，并根據(jù)大數(shù)據(jù)分析不斷提高廣告投放的精準性。網(wǎng)站對于取得的廣告收入需按“文化創(chuàng)意服務——廣告服務”計算繳納增值稅，同時按含稅收入適用3%的費率計算繳納文化事業(yè)建設費。
（二）用戶付費收入
隨著視頻網(wǎng)站的發(fā)展，付費觀看或下載視頻的模式逐漸被接受，且形式多樣，例如：單次付費、包年用戶、付費無廣告等等。依據(jù)《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》，廣播影視節(jié)目（作品）播映服務，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目（作品），以及通過電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者有線裝置播映廣播影視節(jié)目（作品）的業(yè)務活動。因此，對于視頻網(wǎng)站取得的付費點播收入，按照“廣播影視服務——廣播影視節(jié)目（作品）播映服務”計算繳納增值稅。
視頻網(wǎng)站付費結(jié)算方式?jīng)Q定著增值稅納稅義務發(fā)生時間與所得稅收入實現(xiàn)的時間，具體而言：
1
單次付費
對于用戶單次付費，即觀看或下載某視頻時的一次性付費收入，視頻網(wǎng)站應于取得時計提銷項稅，同時確認營業(yè)收入。
2
包年或包流量付費
對于包年（或一段期間）或包流量付費，視頻網(wǎng)站取得的付費收入，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）第四十五條規(guī)定，于用戶第一次觀看或下載視頻時，就取得的全部收入計算繳納增值稅。
對于企業(yè)所得稅，需按權責發(fā)生制原則，分期確認收入。
3
購買虛擬貨幣
有些視頻網(wǎng)站采取虛擬貨幣的付費形式，即用戶先按折算比購買虛擬貨幣，待實際觀看或下載視頻時支付虛擬貨幣。此模式下，用戶購買虛擬貨幣時，對于視頻網(wǎng)站而言屬于預收款，增值稅與企業(yè)所得稅納稅義務均未發(fā)生。當用戶觀看或下載視頻并支付虛擬幣時，視頻網(wǎng)站需將虛擬幣對應的實際貨幣金額確認增值稅、所得稅應稅收入。
（三）版權分銷收入
不少視頻網(wǎng)站將購買的影視作品版權或自制視頻版權分銷給其他網(wǎng)站，對于取得的此部分收入按照“銷售無形資產(chǎn)——其他權益性無形資產(chǎn)”計算繳納增值稅。
（四）銷售終端設備并提供服務收入
各視頻網(wǎng)站在開拓上游視頻資源以吸引用戶與流量的同時，搶占終端已成為趨勢。有些視頻網(wǎng)站會銷售自主研發(fā)的終端設備并提供一定期間的服務（例如給予一段時期的付費點播），此業(yè)務模式對于視頻網(wǎng)站而言屬于混合銷售行為，鑒于視頻網(wǎng)站的主營業(yè)務是提供播映服務，因此應就其取得的收入總額按“廣播影視服務——廣播影視節(jié)目（作品）播映服務”計算繳納增值稅。
（五）運營商分成收入
對于第一梯隊的視頻網(wǎng)站，其用戶量已達一定規(guī)模，因此該類視頻網(wǎng)站會按用戶觀看或下載視頻耗用的流量與電信或移動運營商分成。對視頻網(wǎng)站取得的分成收入按照“電信服務——增值電信服務”計算繳納增值稅。
（六）合作收入
有些視頻網(wǎng)站為拓展業(yè)務，會與網(wǎng)游公司或電臺、電視臺展開合作，共同推廣影視作品或網(wǎng)絡游戲，彼此分享用戶、產(chǎn)生協(xié)同效應。對視頻網(wǎng)站取得的合作收入應根據(jù)具體的合作項目及收入性質(zhì)判定應稅行為適用的具體稅目。
（七）云終端技術收入
如前所述，視頻網(wǎng)站搶占終端市場已成為趨勢。目前的終端主要有電視、電腦、手機、IPAD平板四大類，且移動終端的比重日益提升。為打破視頻在各終端之間觀看與下載的局限性，有些視頻網(wǎng)站開創(chuàng)了云技術，即將視頻上傳于云平臺，用戶也在云平臺上觀看或下載視頻，用戶可隨時隨地在任何一種終端設備上觀看或下載。對于視頻網(wǎng)站通過云技術提供視頻播映服務，取得的用戶付費收入屬于同時提供“信息技術服務”與“廣播影視服務——廣播影視節(jié)目（作品）播映服務”，應按兼營行為處理，應對取得的收入合理劃分，分別按照“信息技術服務”、“廣播影視服務——廣播影視節(jié)目（作品）播映服務”繳納增值稅，稅率均為6%。
