一、甲供工程的界定
36號文指出，甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。理解這個界定，要把握以下幾個要點：
第一，不分新老項目，合同或者招標文件只要有甲供條款，工程承包方均可選用簡易計稅方法。
第二，甲供比例沒有限制，即無論發(fā)包方甲供比例高低，均屬于甲供工程。
第三，甲供的對象既包括設備、材料，也包括動力，常見的動力為電力。
第四，工程發(fā)包方既包括通常為房地產企業(yè)的建設方，也包括通常為施工企業(yè)的總包方。
二、甲供工程的類型
（一）差額模式
發(fā)包方在合同中約定材料、設備、動力由發(fā)包方采購，結算時承包方經營額不包括材料、設備、動力價款，即承包方的承包范圍和產值收入均不含甲供部分。
例1：某房地產開發(fā)商A與施工企業(yè)B在總承包合同中約定，總承包合同價款為8000萬元，價款中不包括工程所需4000萬元鋼材，所需鋼材由A采購后交B用于本工程，鋼材對應的工程款計量、支付及最終結算均與B無關。
（二）總額模式
發(fā)包方在合同中約定，相應材料、設備、動力屬于承包方承包范圍，但由發(fā)包方負責采購，供應商將發(fā)票開給發(fā)包方，然后將相應材料交由承包方使用，結算時承包方經營額包括此部分材料、設備、動力價款，即承包方的承包范圍和產值收入均包含甲供部分。
例2：某房地產開發(fā)商A與施工企業(yè)B在總承包合同中約定，總承包合同價款為12000萬元，其中鋼材價款4000萬元，鋼材由A采購后交B用于本工程，用以抵頂甲方欠乙方工程款，其余8000萬元由A以貨幣資金形式支付給B。
三、甲供工程稅務處理
甲供是工程建設領域的常見現象，營業(yè)稅法和增值稅法均對此做了專門規(guī)定。
（一）營業(yè)稅規(guī)定
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。《財政部 國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）文件規(guī)定：建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。
因此，對施工企業(yè)承建的建筑工程，不管合同價款如何簽訂，會計上如何核算，除省級地稅機關公布的設備名單外，甲方所供的材料均應全額計入乙方營業(yè)額，繳納營業(yè)稅，開具營業(yè)稅發(fā)票。
上例1中，施工企業(yè)B應就8000萬元繳納營業(yè)稅，并向A開具8000萬元的營業(yè)稅發(fā)票。
（二）增值稅規(guī)定
根據國家稅務總局貨物與勞務司《營改增培訓參考資料》第460頁的表述，明確甲供材不作為建筑業(yè)的稅基。根據該資料上下文，將甲供工程增值稅規(guī)定歸納總結如下：
第一，甲供材不作為建筑業(yè)稅基，針對的是差額甲供模式。換言之，增值稅改進了營業(yè)稅的不合理規(guī)定，明確在差額甲供模式下，施工企業(yè)的銷售額不包括甲供部分，僅就合同承包范圍計交增值稅，開具增值稅發(fā)票。
上例1中，施工企業(yè)B只就4000萬元部分繳納增值稅，向A開具4000萬元的增值稅發(fā)票。
第二，總額甲供模式下，施工企業(yè)的銷售額應包括甲供部分，在此模式下，甲供材料相當于甲方以材料抵頂所欠施工企業(yè)工程款，甲乙雙方的甲供業(yè)務均可細分為兩筆：一是甲方銷售材料，應當按適用稅率計交增值稅，并向乙方開具增值稅發(fā)票，乙方采購材料，取得增值稅發(fā)票；二是甲方支付乙方工程款，乙方收取工程款，乙方應就此部分按適用稅率或征收率計交增值稅，并向甲方開具增值稅發(fā)票。
上例2中，施工企業(yè)B應就12000萬元向A開具增值稅發(fā)票，其中的4000萬元鋼材款，甲方應按照17%計交增值稅，同時向B企業(yè)開具增值稅發(fā)票。
四、總結與建議
第一，與營業(yè)稅體系不同，增值稅把甲供分為兩種模式，對應于不同的稅基，總額模式下的銷售額為總額，差額模式下的銷售額為差額。需要指出的是，這兩種甲供模式，施工企業(yè)均可選用簡易計稅方法。
第二，對于差額甲供模式，施工企業(yè)甲供部分沒有對應的進項稅額，建議選用簡易計稅方法，并向機構所在地稅務機關報備。
第三，對于總額甲供模式，施工企業(yè)應與甲方及時充分溝通，在甲方承諾提供增值稅專用發(fā)票的前提下，可以選用一般計稅方法；否則，應選用簡易計稅方法。在施工企業(yè)選用簡易計稅方法的情況下，相當于放棄了抵扣進項稅額的權利。
