目前，國家稅務(wù)總局尚無配套的、明確的、完整的、統(tǒng)一的公務(wù)交通補(bǔ)貼稅收政策規(guī)定。而部分省市先后出臺(tái)的公務(wù)交通補(bǔ)貼個(gè)人所得稅政策差異較大。目前，由于相關(guān)稅收政策尚不完善，各地具體稅收政策不盡一致，部分稅收政策實(shí)際操作能力弱化，由此可能引發(fā)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間理解差異和征納爭議，甚至造成誤解誤讀。
由于各地稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)存在差異，需結(jié)合當(dāng)?shù)囟愂照鞴芫唧w規(guī)定執(zhí)行，因此當(dāng)務(wù)之急是盡快制定和完善公務(wù)交通補(bǔ)貼個(gè)人所得稅政策。準(zhǔn)予稅前扣除的公務(wù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)到底如何確認(rèn)，由于各地執(zhí)行的具體標(biāo)準(zhǔn)不盡一致，納稅申報(bào)時(shí)可以參照的標(biāo)準(zhǔn)，是經(jīng)當(dāng)?shù)厥〖?jí)政府審批同意，并報(bào)主管稅務(wù)局備案的公務(wù)交通補(bǔ)貼前扣除的公務(wù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。如當(dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按公務(wù)交通補(bǔ)貼全額的30%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。
類型一據(jù)實(shí)扣除
■河南省《關(guān)于公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入有關(guān)個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》豫財(cái)稅政〔2015〕82號(hào)明確，因公務(wù)用車制度改革，省級(jí)及以下各級(jí)黨政機(jī)關(guān)（包括黨委、人大、政府、政協(xié)、審判、檢察機(jī)關(guān)，各民主黨派和工商聯(lián)，參照公務(wù)員法管理的人民團(tuán)體、群眾團(tuán)體、事業(yè)單位）職工按規(guī)定取得的公務(wù)交通補(bǔ)貼收入，允許在計(jì)算個(gè)人所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除。
■陜西省《關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得的補(bǔ)貼收入有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》陜財(cái)稅〔2015〕10號(hào)第一條規(guī)定，對(duì)黨政機(jī)關(guān)及所屬參公事業(yè)單位職工按規(guī)定取得的公車改革補(bǔ)貼收入，允許在計(jì)算個(gè)人所得稅稅前據(jù)實(shí)全額扣除。
■山西省《關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得公務(wù)交通補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（晉政辦發(fā)〔2015〕121號(hào)）對(duì)已進(jìn)行公務(wù)用車制度改革的各級(jí)黨政機(jī)關(guān)（包括黨委、人大、政府、政協(xié)、審判、檢察機(jī)關(guān)，各民主黨派和工商聯(lián)，參照公務(wù)員法管理的人民團(tuán)體、群眾團(tuán)體、事業(yè)單位）的有關(guān)人員按規(guī)定取得的公務(wù)交通補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅時(shí)，公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)《山西省公務(wù)用車制度改革總體方案》（晉辦發(fā)〔2015〕45號(hào)）確定的公務(wù)交通補(bǔ)貼實(shí)際發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。其他事業(yè)單位和企業(yè)開展公務(wù)用車制度改革后，對(duì)其單位高層、中層以及其他管理人員按規(guī)定取得的公務(wù)交通補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅時(shí)，公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)可參照上述標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
類型二標(biāo)準(zhǔn)扣除
■內(nèi)蒙古自治區(qū)《于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得的公務(wù)交通補(bǔ)貼收入有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（內(nèi)財(cái)稅〔2016〕376號(hào)）規(guī)定，我區(qū)公務(wù)用車制度改革實(shí)施后，經(jīng)自治區(qū)公務(wù)用車改革領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，各級(jí)黨政機(jī)關(guān)（包括黨委、人大、政府、政協(xié)、審判、檢察機(jī)關(guān)，各民主黨派和工商聯(lián)，參照公務(wù)員法管理的人民團(tuán)體、群眾團(tuán)體、事業(yè)單位）有關(guān)人員在補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)取得的公務(wù)交通補(bǔ)貼收入，允許計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)在稅前扣除。
類型三比例扣除
■國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅函〔2006〕245號(hào)）第二條明確規(guī)定，具體計(jì)征方法按《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。即個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。
■河北省《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（冀地稅〔2009〕46號(hào)）第一條規(guī)定，各單位向職工個(gè)人發(fā)放的交通補(bǔ)貼（包括報(bào)銷、現(xiàn)金等形式），按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個(gè)人收入并入當(dāng)月工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。
■安徽省《地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅問題的公告》（安徽省地方稅務(wù)局公告2016年第1號(hào)）明確，個(gè)人因?qū)嵤┕珓?wù)用車制度改革取得的公務(wù)交通補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。我省個(gè)人公務(wù)交通費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照省直機(jī)關(guān)公務(wù)用車制度改革實(shí)施方案、省轄市公務(wù)用車制度改革實(shí)施方案明確的公車改革適用范圍內(nèi)相應(yīng)職級(jí)人員對(duì)應(yīng)的公務(wù)用車貨幣補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)確定。各主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)省直機(jī)關(guān)公務(wù)用車制度改革實(shí)施方案、市公務(wù)用車制度改革實(shí)施方案和本公告，公告管轄范圍內(nèi)個(gè)稅允許扣除公務(wù)交通費(fèi)用的具體標(biāo)準(zhǔn)，并層報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
個(gè)人取得超過扣除標(biāo)準(zhǔn)部分的公務(wù)交通補(bǔ)貼收入，或取得不屬于公務(wù)用車改革實(shí)施方案適用范圍的公務(wù)交通補(bǔ)貼收入，無論是直接計(jì)入月工資薪金的，或是采用限額實(shí)報(bào)實(shí)銷的，凡按月發(fā)放的，并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)稅；凡不按月發(fā)放的，分解到所屬月份與該月份工資、薪金所得合并計(jì)征個(gè)稅。
類型四限額扣除
■海南省《關(guān)于明確交通補(bǔ)貼公務(wù)費(fèi)用個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的公告》海南省地方稅務(wù)局公告2016年第1號(hào)，明確的公務(wù)交通補(bǔ)貼的公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：（一）廳局級(jí)每人每月在1950元額度內(nèi)按實(shí)際取得數(shù)予以扣除。 （二）縣處級(jí)每人每月在1200元額度內(nèi)按實(shí)際取得數(shù)予以扣除。 （三）鄉(xiāng)科級(jí)及以下每人每月在750元額度內(nèi)按實(shí)際取得數(shù)予以扣除。個(gè)人取得超過上述標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)交通補(bǔ)貼收入一律并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)稅。適用范圍是全省黨政機(jī)關(guān)的在編在崗工作人員（含適用行政編制的工勤人員）。全省黨政機(jī)關(guān)包括各級(jí)黨委、人大、政府、政協(xié)、審判、檢察機(jī)關(guān)，各級(jí)民主黨派和工商聯(lián)，各級(jí)參照公務(wù)員法管理的人民團(tuán)體、群眾團(tuán)體、事業(yè)單位。
■遼寧省《關(guān)于進(jìn)一步明確公務(wù)用車制度改革后個(gè)人所得稅政策的通知》（遼地稅發(fā)〔2009〕76號(hào)明確，實(shí)行公務(wù)用車制度改革的單位，其職工以現(xiàn)金或?qū)崍?bào)實(shí)銷方式取得的車改補(bǔ)貼收入，均扣除70%的公務(wù)費(fèi)用后并入“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除最高限額為每月2500元，超過的部分并入“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。未備案的公務(wù)用車改革單位，其向職工個(gè)人支付的現(xiàn)金補(bǔ)貼或限額內(nèi)實(shí)報(bào)實(shí)銷的公務(wù)用車費(fèi)用，均應(yīng)全額并入當(dāng)月工資薪金中征收個(gè)人所得稅。
■寧夏回族自治區(qū)《關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征免個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（寧政函〔2006〕123號(hào)）規(guī)定：實(shí)行公務(wù)用車制度改革單位向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，允許在個(gè)人所得額中扣除一定公務(wù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后征收個(gè)人所得稅。具體扣除標(biāo)準(zhǔn)為：以現(xiàn)金支付的，每人每月扣除費(fèi)用不超過1200元；憑票報(bào)銷的，每人每月扣除費(fèi)用不超過1800元。憑票報(bào)銷的費(fèi)用包括：燃油（燃?xì)猓┵M(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)（個(gè)險(xiǎn)、車險(xiǎn)）、過路過橋費(fèi)、停車費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)。
類型五參照扣除
■陜西省《關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得的補(bǔ)貼收入有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》陜財(cái)稅〔2015〕10號(hào)第二條要求，對(duì)其他企業(yè)事業(yè)單位職工取得的公車補(bǔ)貼收入，暫按公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除，超過公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的按標(biāo)準(zhǔn)扣除，超出部分按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)暫時(shí)比照《陜西省省級(jí)機(jī)關(guān)公務(wù)用車制度改革實(shí)施方案》規(guī)定的黨政機(jī)關(guān)及所屬參公事業(yè)單位職工扣除標(biāo)準(zhǔn)確定，扣除標(biāo)準(zhǔn)上限為：企業(yè)董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理等企業(yè)高層管理者每人每月1690元；企業(yè)各部門經(jīng)理等中層管理者每人每月1040元；其他人員每人每月650元。
類型六超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅
■陜西省《關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得的補(bǔ)貼收入有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》陜財(cái)稅〔2015〕10號(hào)第二條要求，對(duì)其他企業(yè)事業(yè)單位職工取得的公車補(bǔ)貼收入，暫按公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除，超過公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的按標(biāo)準(zhǔn)扣除，超出部分按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
■安徽省《關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅問題的公告》（安徽省地方稅務(wù)局公告2016年第1號(hào)）第三條明確，個(gè)人取得超過扣除標(biāo)準(zhǔn)部分的公務(wù)交通補(bǔ)貼收入，或取得不屬于公務(wù)用車改革實(shí)施方案適用范圍的公務(wù)交通補(bǔ)貼收入，無論是直接計(jì)入月工資薪金的，或是采用限額實(shí)報(bào)實(shí)銷的，凡按月發(fā)放的，并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)稅；凡不按月發(fā)放的，分解到所屬月份與該月份工資、薪金所得合并計(jì)征個(gè)稅。
