注釋O2O即Online To Offline，是指將線下的商務(wù)機(jī)會(huì)與互聯(lián)網(wǎng)結(jié)合，讓互聯(lián)網(wǎng)成為線下交易的前臺(tái)，這個(gè)概念最早來(lái)源于美國(guó)。O2O的概念非常廣泛，只要產(chǎn)業(yè)鏈中既可涉及到線上，又可涉及到線下，就可通稱為O2O。
案例分析
（假定本案例中所涉及企業(yè)均為增值稅一般納稅人）
某銀行（以下簡(jiǎn)稱A銀行）開(kāi)展信用卡推廣業(yè)務(wù)，傳統(tǒng)做法是將推廣任務(wù)逐級(jí)分解，由各部門職員負(fù)責(zé)信用卡末端推廣，同時(shí)允許在推廣中免費(fèi)贈(zèng)予有開(kāi)卡意向客戶一些小禮品（如油、米、工藝品等），禮品由A銀行統(tǒng)一采購(gòu)，并在每年50萬(wàn)元的額度內(nèi)列支。但客戶在填寫了個(gè)人信息并收到A銀行郵寄信用卡后，往往不去激活卡片，導(dǎo)致信用卡實(shí)際（有效）開(kāi)卡率始終無(wú)法達(dá)到A銀行的預(yù)期目標(biāo)。
圖示說(shuō)明
某互聯(lián)網(wǎng)營(yíng)銷公司（以下簡(jiǎn)稱B網(wǎng)站）得知上述信息后，主動(dòng)與A銀行協(xié)商，表明愿意承接A銀行的信用卡推廣業(yè)務(wù)，并保證可以使A銀行當(dāng)年信用卡有效開(kāi)卡率達(dá)到90%以上。B網(wǎng)站的附加條件是A銀行需在原先每年50萬(wàn)元推廣費(fèi)基礎(chǔ)上，額外再增加10萬(wàn)元，經(jīng)A銀行協(xié)商一致后，B網(wǎng)站進(jìn)行了以下籌劃及運(yùn)作：
第一，利用多種形式進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)招商。B網(wǎng)站通過(guò)提供免費(fèi)設(shè)計(jì)和廣告發(fā)布等方式，吸引一些連鎖餐廳、KTV、美容美發(fā)、影城、健身會(huì)所等實(shí)體商家注冊(cè)成為B網(wǎng)站用戶，逐步擴(kuò)大B網(wǎng)站聯(lián)盟商業(yè)圈的范圍。
第二，與注冊(cè)、加盟的商家進(jìn)一步商談。B網(wǎng)站隨后主動(dòng)與各加盟商家商談“刷卡享優(yōu)惠”活動(dòng)事宜。以某連鎖餐飲店為例（以下簡(jiǎn)稱C餐廳），假設(shè)C餐廳在不打折情況下，一份套餐價(jià)格為100元，而在一些特定時(shí)期（如節(jié)假日、店慶日等）C餐廳最低消費(fèi)折扣為8折（即80元）。B網(wǎng)站與C餐廳協(xié)商，當(dāng)消費(fèi)者來(lái)C餐廳消費(fèi)時(shí)，如果是使用A銀行信用卡進(jìn)行結(jié)算的，則可享受5折的優(yōu)惠價(jià)（即消費(fèi)者實(shí)際僅需支付50元給C餐廳），而對(duì)于C餐廳因此少收的30元（80-50=30元），則由B網(wǎng)站負(fù)責(zé)將差額補(bǔ)齊。對(duì)于C餐廳而言，從顧客信用卡消費(fèi)中獲得了50元，從B網(wǎng)站那里獲得了30元，實(shí)際還是收到80元，但C餐廳的知名度、客流量與銷售額卻較原先有了明顯的增加，C公司同意接受B網(wǎng)站促銷方案。同理，B網(wǎng)站又與多家聯(lián)盟商家簽訂了類似的刷A銀行信用卡享折扣優(yōu)惠的合作協(xié)議。同時(shí)，B網(wǎng)站還與商家約定，相關(guān)活動(dòng)解釋權(quán)和優(yōu)惠中止日期應(yīng)當(dāng)由B網(wǎng)站進(jìn)行確定（即當(dāng)B網(wǎng)站實(shí)際墊資額達(dá)到50萬(wàn)元時(shí)，聯(lián)盟商家的“刷卡享優(yōu)惠”活動(dòng)自動(dòng)中止）。
第三，廣泛發(fā)布刷卡享低折扣優(yōu)惠信息。B網(wǎng)站通過(guò)網(wǎng)站、微信、微博、電臺(tái)等多渠道，廣泛發(fā)布廣告信息，大致意思如下：如消費(fèi)者持A信用卡在B網(wǎng)站的所有加盟商圈內(nèi)進(jìn)行刷卡消費(fèi)，都能夠享受到比商家自身優(yōu)惠力度還要更大的優(yōu)惠。從而吸引更多的消費(fèi)者去A銀行申報(bào)辦理信用卡，并主動(dòng)開(kāi)卡到加盟商家進(jìn)行消費(fèi)，以享受最大的優(yōu)惠。
第四，與A銀行正式簽訂信用卡推廣協(xié)議。B網(wǎng)站與A銀行簽訂正式合作協(xié)議，并取得60萬(wàn)元的推廣費(fèi)用。同時(shí)， B網(wǎng)站還向A銀行申請(qǐng)使用移動(dòng)BOS結(jié)算設(shè)備，當(dāng)消費(fèi)者在加盟商圈內(nèi)任何一家進(jìn)行刷卡消費(fèi)時(shí)，商家都必須要通過(guò)B網(wǎng)站提供的BOS機(jī)與消費(fèi)者結(jié)算，這樣不僅B網(wǎng)站可以實(shí)時(shí)掌握A銀行信用卡的開(kāi)卡數(shù)量和消費(fèi)金額，而且消費(fèi)者每刷卡一次，B網(wǎng)站都可額外獲得一筆刷卡手續(xù)費(fèi)。
圖示說(shuō)明
盈利分析
1、銀行：從A銀行的角度看，雖然信用卡推廣費(fèi)用較原先增加了10萬(wàn)元，但無(wú)論是信用卡的辦卡量，還是實(shí)際（有效）開(kāi)卡率都得到了很大的提升，減少了銀行不確定資金的浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)了營(yíng)運(yùn)資金的精準(zhǔn)投放，極大提升了資金的使用效率；
2、商家：從C餐廳的角度看，雖然表面上只得到了80元，但無(wú)形中擴(kuò)大了企業(yè)知名度、餐廳人流量和穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)收益，可以說(shuō)是在零投入的情況下，取得了較好的廣告效應(yīng)，一舉多得；
3、網(wǎng)站：從B網(wǎng)站的角度看，他是整個(gè)營(yíng)銷事件的籌劃和組織者，不僅從中獲取了10萬(wàn)元收益和BOS機(jī)的刷卡收益，同時(shí)還開(kāi)創(chuàng)了一種新型商業(yè)模式，也為今后網(wǎng)站的廣告收益、后續(xù)加盟商、銀行合作收入奠定了基礎(chǔ)，可謂最大贏家！
4、消費(fèi)者：消費(fèi)者可以說(shuō)是整個(gè)籌劃鏈條中的最關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如果消費(fèi)者不辦卡、不買單，那么再好的籌劃都是零，而通常來(lái)說(shuō)，消費(fèi)者多辦一張信用卡并不需要額外支出，而通過(guò)辦理銀行信用卡并刷卡使用，就可以享受比原來(lái)商家自身折扣還要更大的折扣優(yōu)惠，何樂(lè)而不為呢！
稅收影響分析
通過(guò)上述分析可以看出，B網(wǎng)站開(kāi)展的O2O運(yùn)營(yíng)籌劃，不僅拓展了線上、線下的消費(fèi)渠道，而且為A銀行信用卡的推廣業(yè)務(wù)提供了行之有效的方案，真可謂是實(shí)現(xiàn)了多方共贏！但筆者發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”后，對(duì)于該類業(yè)務(wù)，由于現(xiàn)行政策存在的不確定性，可能將導(dǎo)致該O2O經(jīng)營(yíng)模式難以維續(xù)。
應(yīng)如何開(kāi)具發(fā)票？
1、B網(wǎng)站應(yīng)當(dāng)如何開(kāi)具發(fā)票？
本案例中，A銀行支付了60萬(wàn)元給B網(wǎng)站，但B網(wǎng)站實(shí)際收益僅10萬(wàn)元，其余的50萬(wàn)元作為信用卡推廣費(fèi)，已由B網(wǎng)站支付給了相應(yīng)的商家，那么B網(wǎng)站是否應(yīng)當(dāng)全額向A銀行開(kāi)具發(fā)票？如果全額開(kāi)具，又應(yīng)當(dāng)按照什么項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票呢？
個(gè)人理解：根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件規(guī)定，B網(wǎng)站應(yīng)當(dāng)就當(dāng)期收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用60萬(wàn)元，按“信息系統(tǒng)增值服務(wù)”項(xiàng)目向A銀行開(kāi)具增值稅發(fā)票。
財(cái)稅[2016]36號(hào)
信息技術(shù)服務(wù)：是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
......
（5）信息系統(tǒng)增值服務(wù)，是指利用信息系統(tǒng)為用戶附加提供的信息技術(shù)服務(wù)。包括數(shù)據(jù)處理、分析和整合、數(shù)據(jù)庫(kù)管理、數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、容災(zāi)服務(wù)、電子商務(wù)平臺(tái)等。
2、C餐廳應(yīng)當(dāng)如何開(kāi)具發(fā)票？
本案例中，C餐廳提供餐飲服務(wù)實(shí)際收取了80元，C餐廳應(yīng)就80元按“餐飲服務(wù)”全額確認(rèn)收入，并按開(kāi)具增值稅發(fā)票。但C餐廳收取的80元中，有50元是通過(guò)消費(fèi)者信用卡刷卡方式收取的，另外30元是由B網(wǎng)站補(bǔ)差支付的，對(duì)此，C餐廳應(yīng)當(dāng)如何開(kāi)具發(fā)票？是向消費(fèi)者開(kāi)具50元，同時(shí)再向B網(wǎng)站開(kāi)具30元嗎？同時(shí)，C餐廳并沒(méi)有為B網(wǎng)站提供餐飲服務(wù)，這30元又應(yīng)當(dāng)開(kāi)具什么項(xiàng)目？
個(gè)人理解：根據(jù)該案例的業(yè)務(wù)實(shí)際分析，C餐廳提供餐飲服務(wù)，實(shí)際收到80元，但其中30元是由B網(wǎng)站代為支付，因此，C餐廳應(yīng)當(dāng)向B網(wǎng)站與消費(fèi)者分別開(kāi)具發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票的項(xiàng)目為“餐飲服務(wù)”，但不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。但目前政策中對(duì)此并未明確。
B網(wǎng)站如何繳納增值稅？
本案例中，B網(wǎng)站實(shí)際收取了60萬(wàn)元，支出50萬(wàn)元，但從增值稅的角度而言，B網(wǎng)站應(yīng)就60萬(wàn)元申報(bào)繳納增值稅：
銷項(xiàng)稅額=60萬(wàn)÷（1+6%）×6%=3.4萬(wàn)元
但B網(wǎng)站無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，因此，無(wú)法抵扣進(jìn)稅額。應(yīng)就3.4萬(wàn)元申報(bào)繳納增值稅。
還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為：
C餐廳應(yīng)當(dāng)直接跟A銀行開(kāi)具30元（匯總為50萬(wàn)）的發(fā)票，開(kāi)具項(xiàng)目為“餐飲服務(wù)”，B網(wǎng)站僅需就10萬(wàn)元申報(bào)繳納增值稅。理由是B網(wǎng)站只是代收轉(zhuǎn)付，實(shí)際承接該項(xiàng)費(fèi)用的應(yīng)該是A銀行，但現(xiàn)實(shí)中，由于種種因素，A銀行是不可能接受C餐廳的發(fā)票的。同時(shí)，A銀行接受由B網(wǎng)站全額開(kāi)具的60萬(wàn)元，還可以取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
同時(shí)，還有一系列其他問(wèn)題......
1、所得稅的列支問(wèn)題。無(wú)論是B網(wǎng)站還是A銀行接受C餐廳開(kāi)具的“餐飲服務(wù)”發(fā)票，應(yīng)如何在稅前列支？按照所得稅法規(guī)定，餐飲服務(wù)屬于“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”范疇，是否按照實(shí)際發(fā)生額的60%和銷售收入5‰熟低的原則處理？
2、后續(xù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。營(yíng)改增后，對(duì)于此類發(fā)票開(kāi)具與管理，將是稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的重點(diǎn)，當(dāng)A銀行或B網(wǎng)站取得了大量類似餐飲發(fā)票，應(yīng)如何向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行說(shuō)明，能說(shuō)得清嗎？
個(gè)人的一點(diǎn)建議
當(dāng)前，隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營(yíng)的迅猛發(fā)展，O2O營(yíng)銷模式已經(jīng)越來(lái)越普及了，例如，美團(tuán)網(wǎng)、百度外賣等，這些新興的經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)，或多或少都存在一些稅收政策和管理上的盲區(qū)，如果僅因?yàn)檎叩臏螅瑢?dǎo)致這些新事務(wù)、新經(jīng)濟(jì)、新業(yè)態(tài)無(wú)所適從、舉步為艱的話，這肯定是與總書記和總理提出的“適應(yīng)新常態(tài)”、“支持創(chuàng)新發(fā)展”等具體要求背道而馳。因此，作為一名在職稅務(wù)工作者，本人想從以下幾方面提出一點(diǎn)小小的建議：
1、對(duì)政策制定層面的建議。
在初學(xué)業(yè)務(wù)的時(shí)候，我記得師傅曾經(jīng)說(shuō)過(guò)一句非常有哲理的話語(yǔ)：政策是岸，企業(yè)是船，歷來(lái)只有船靠岸，沒(méi)有岸靠船！言下之義，企業(yè)的發(fā)展必須嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)個(gè)體必須服務(wù)于政策，政策有規(guī)定的可以大膽做，政策沒(méi)有規(guī)定的，必須要三思啊......而中國(guó)需要?jiǎng)?chuàng)新，創(chuàng)新才可以使社會(huì)不段的進(jìn)步和發(fā)展，就本文所列舉的案例而言，無(wú)論是網(wǎng)站、銀行、餐廳和消費(fèi)者，都各取所需、各自得利，并未損害他人利害，更沒(méi)有對(duì)社會(huì)產(chǎn)生任何一點(diǎn)負(fù)面?zhèn)ΑＨ绻麅H因?yàn)檎叩牟幻鞔_，就導(dǎo)致這類業(yè)務(wù)無(wú)法有效開(kāi)展，甚至就此夭折的話，那無(wú)論從情理上還是從支持國(guó)家建設(shè)發(fā)展的角度，都說(shuō)不過(guò)去了！因此，我也想在師傅的話后面再增加一句：當(dāng)船多了，都靠不了岸的時(shí)候，就必須改變思路，修岸靠船了！特別是當(dāng)前正處全面推開(kāi)營(yíng)改增初期，存在大量新舊稅制轉(zhuǎn)換問(wèn)題，無(wú)論是納稅人還是稅務(wù)機(jī)關(guān)，都急需政策的進(jìn)一步規(guī)范和明確，總局近期在36號(hào)文件基礎(chǔ)上，頻頻下發(fā)公告、通知和各項(xiàng)解讀，有效解決了當(dāng)前存在的一些棘手和困難問(wèn)題，受到了大家的好評(píng)，應(yīng)該給總局點(diǎn)贊！
2、對(duì)案例所涉及政策的建議。
對(duì)于本案例，個(gè)人建議應(yīng)當(dāng)給予B網(wǎng)站適用差額扣除政策，并且允許借鑒“差額征稅、全額開(kāi)票”的相關(guān)規(guī)定。即，B網(wǎng)站取得的60萬(wàn)元，允許扣除支付給C餐廳（包括其他聯(lián)盟商戶）的50萬(wàn)元（可憑各聯(lián)盟商戶開(kāi)具的普通發(fā)票進(jìn)行差額扣除，參照旅行社的相關(guān)規(guī)定），僅就其實(shí)際收益10萬(wàn)元計(jì)算繳納增值稅。同時(shí)，B網(wǎng)站可以全額給A銀行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，允許A銀行全額抵扣其信用卡推廣的進(jìn)項(xiàng)稅金（銀行信用卡推廣屬于其經(jīng)營(yíng)行為，同時(shí)如按傳統(tǒng)做法，銀行購(gòu)入的贈(zèng)送禮品應(yīng)視同銷售，也可扣除采購(gòu)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額）！
3、對(duì)加強(qiáng)稅企溝通協(xié)作的建議。
一方面，在當(dāng)前新形勢(shì)和新常態(tài)下，建議無(wú)論是稅務(wù)干部，還是企業(yè)財(cái)務(wù)人員，都應(yīng)當(dāng)積極、主動(dòng)地去學(xué)習(xí)政策、研究業(yè)務(wù)，只有通過(guò)對(duì)政策和業(yè)務(wù)的全面了解，才能做到有的放矢，最大限度的控制和防范自身風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，建議應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)稅企之間的溝通協(xié)作。稅務(wù)機(jī)關(guān)要放下身段、深入企業(yè)，認(rèn)真的開(kāi)展實(shí)地調(diào)研，真正了解企業(yè)在想什么、做什么，有什么需求和訴求，從而更好的為納稅人服務(wù)，有效引導(dǎo)納稅遵從！而財(cái)務(wù)人員則要更加全面熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際，主動(dòng)與稅局溝通，合理提出訴求，爭(zhēng)取理解與支持，形成稅企間的良性互動(dòng)，共同創(chuàng)建和諧、美好的征納環(huán)境！
