農(nóng)產(chǎn)品抵扣，在營改增后，尤其是涉及酒店、建安中的苗木等，是越來越顯其重要性，而如果不弄清楚什么情況下可以抵扣，什么發(fā)票能夠抵扣，輕則補稅罰款，重則虛開量刑！
下面，大世就為大家介紹下農(nóng)產(chǎn)品抵扣。
農(nóng)產(chǎn)品抵扣一般分為兩類情況：
第一類：酒店領(lǐng)取農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票后，自行開具，例如酒店領(lǐng)取農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，然后從農(nóng)民張三手上買菜，這進(jìn)候，酒店就可以自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，張三不需要繳稅，而酒店可以憑著收購發(fā)票抵扣13%的進(jìn)項稅款。如酒店支付給張三1000元，則酒店可以抵扣1000*13%＝130元進(jìn)項稅。
這里最大的風(fēng)險點往往就是名不符實，也就是收購發(fā)票上的農(nóng)民名字與實際不相符，比如發(fā)票上的張三壓根不是農(nóng)民、又或者張三雖然是農(nóng)民，卻不是生產(chǎn)者，而只是中間批發(fā)商等情況。
第二類：取得普通發(fā)票抵扣進(jìn)項稅。這里取得的普通發(fā)票包括增值稅普通發(fā)票和通用機打發(fā)票，不含增值稅專用發(fā)票。同時，要注意，這里的普通發(fā)票必須是小規(guī)模納稅人按照3%的征收率自己開或者讓稅務(wù)局代開的發(fā)票且這里的小規(guī)模納稅人不一定必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。
例如甲從個體戶小規(guī)模納稅人張三苗圃手上取得發(fā)票，含稅金額1030元，這時候，甲可以抵扣進(jìn)項稅＝1030/1.03*13%＝130元。這里如果張三苗圃開的是免稅的普通發(fā)票，則甲就不能抵扣進(jìn)項稅。
除這兩類以外的任何普通發(fā)票都不得抵扣進(jìn)項稅。
上述兩類屬于不存在爭議，完全可以抵扣進(jìn)項稅的情形，下面再說下存在爭議，可能可以抵扣的問題：
問題：農(nóng)民到稅務(wù)局代開普通發(fā)票，下家取得了該普通發(fā)票能不能抵扣？
從公平公正角度來說，農(nóng)民無論是到稅務(wù)局代開普通發(fā)票還是下家企業(yè)代替農(nóng)民直接開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，都應(yīng)該可以抵扣。
同時，如果只準(zhǔn)許小規(guī)模納稅人自開或代開普票下家抵扣，而不允許農(nóng)民個人到稅局代開普通抵扣，明顯與中央照顧農(nóng)民的政策初衷相違背。
然而財稅〔2012〕75號卻規(guī)定：所稱的“銷售發(fā)票”，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機關(guān)代開的普通發(fā)票。
也就是說，只準(zhǔn)許小規(guī)模納稅人自開或代開普票下家抵扣，而不允許農(nóng)民個人到稅局代開的普票進(jìn)行抵扣。這里，大世實在是無法理解總局出此文件的思路，不管是有意也好，無意也罷，對于本身就貧苦的農(nóng)民來說，中央的政策，似乎并沒有完全享受到。
當(dāng)然，如果下家企業(yè)能夠自領(lǐng)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，那么是完全可以自開，從而抵扣，而不需要農(nóng)民去稅局代開。然而，事實上，能夠自領(lǐng)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的企業(yè)始終是少數(shù)，多數(shù)情況下，沒有農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，而農(nóng)民去稅局代開的普票又不能按13%抵扣，于是最大可能就是降價，從農(nóng)民頭上刮取這13%的進(jìn)項稅了。
而農(nóng)業(yè)合作社與“公司＋農(nóng)戶”銷售農(nóng)產(chǎn)品都視同是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（農(nóng)民）銷售農(nóng)產(chǎn)品，和前面農(nóng)民個人的情況類似。這兩類企業(yè)，也可能面臨同樣的開票問題，從而使得農(nóng)產(chǎn)品優(yōu)惠政策成為空文。
例如財稅〔2008〕81號規(guī)定：對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進(jìn)項稅額。
然而，按照上述財稅〔2012〕75號的規(guī)定，合作社要想讓下家抵扣，只能放棄農(nóng)產(chǎn)品免稅政策，按3%開具普能發(fā)票給下家，同時，合作社還要不能超過一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。
這種由于財稅〔2012〕75號而導(dǎo)致的合作社面臨苛刻要求，大世認(rèn)為，實在并非中央政府的本意。
總之，在現(xiàn)在政策下，除了自開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，和從小規(guī)模取得3%征收率的普通發(fā)票以外，其他是不得抵扣13%進(jìn)項稅。
