混合銷售的演變
《增值稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定，一項銷售行為如果涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本實施細則第六條規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。原增值稅和營業(yè)稅條例及細則中有關(guān)混合銷售的概念是一致的，即一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。
財稅〔2016〕36號附件1第四十條規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。營業(yè)稅全部改征增值稅后，沒有“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”，
財稅〔2016〕36號刪除混合銷售定義中的相關(guān)表述，定義中其他內(nèi)容基本相同。此次營改增后，營業(yè)稅全部改征增值稅，已不存在涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的概念。因此，財稅〔2016〕36號修改了混合銷售的表述，明確了處理原則。
如何確定混合銷售行為
從財稅〔2016〕36號混合銷售行為的定義中知道，鑒別混合銷售行為成立的標(biāo)準(zhǔn)是以一項銷售行為是否既涉及服務(wù)又涉及貨物為尺度的，混合銷售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點：
一是其銷售行為必須是一項；
二是該項行為必須即涉及服務(wù)又涉及貨物，其“貨物”是指增值稅條例中規(guī)定的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；服務(wù)是指屬于改征范圍的交通運輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融保險服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等。在確定混合銷售是否成立時，其行為標(biāo)準(zhǔn)中的上述兩點必須是同時存在，如果一項銷售行為只涉及銷售服務(wù)，不涉及貨物，這種行為就不是混合銷售行為；反之，如果涉及銷售服務(wù)和涉及貨物的行為，不是存在一項銷售行為之中，這種行為也不是混合銷售行為。
