《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號)附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法
第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。
納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。
（二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
（六）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
（七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。
【政策解讀】
本條是關(guān)于不得抵扣的進項稅額的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下四個方面把握：
一、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。
（一）不能抵扣的原因。
1．增值稅遵循征扣稅一致的原則，征多少扣多少，未征稅或免稅則不扣稅。
2．購進的用于集體福利或個人消費的貨物及其他應(yīng)稅行為，并非用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也就無權(quán)要求抵扣稅款，而應(yīng)負擔(dān)相應(yīng)的稅金。
（二）交際應(yīng)酬消費。
個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。
交際應(yīng)酬消費不屬于生產(chǎn)經(jīng)營中的生產(chǎn)投入和支出，是一種生活性消費活動，而增值稅是對消費行為征稅的，消費者即是負稅者。因此，交際應(yīng)酬消費需要負擔(dān)對應(yīng)的進項稅額。同時，交際應(yīng)酬消費和個人消費難以準(zhǔn)確劃分，征管中不宜掌握界限，如果對交際應(yīng)酬消費和個人消費分別適用不同的稅收政策，容易誘發(fā)偷避稅行為。因此，為了簡化操作，公平稅負，對交際應(yīng)酬消費所用的貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)不得抵扣進項稅額。
（三）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)進項稅額的處理原則。
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的進項稅額抵扣原則與其它允許抵扣的項目相比有一定的特殊性。一般情況下，對納稅人用于適用簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。但是，涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的情況，對屬于兼用于允許抵扣項目和上述不允許抵扣項目情況的，其進項稅額準(zhǔn)予全部抵扣。之所以如此規(guī)定，主要是因為，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)項目發(fā)生上述兼用情況的較多，且比例難以準(zhǔn)確區(qū)分。以固定資產(chǎn)進項稅額抵扣為例：納稅人購進一臺發(fā)電設(shè)備，既可以用于增值稅應(yīng)稅項目，也可以用于增值稅免稅項目，二者共用，且比例并不固定，難以準(zhǔn)確區(qū)分。如果按照對其它項目進項稅額的一般處理原則辦理，不具備可操作性。因此，選取了有利于納稅人的如下特殊處理原則：
對納稅人涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)項目的進項稅額，凡發(fā)生專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費項目的，該進項稅額不得予以抵扣；發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項目情況的，該進項稅額準(zhǔn)予全部抵扣。
另外，由于其他權(quán)益性無形資產(chǎn)涵蓋面非常廣，往往涉及納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，沒有具體使用對象，因此，將其從專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進的無形資產(chǎn)不得抵扣進項稅額范圍中剔除，即：納稅人購進其他權(quán)益性無形資產(chǎn)無論是專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，還是兼用于上述不允許抵扣項目，均可以抵扣進項稅額。
二、雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)，上述所涉及的進項稅額是不能抵扣的。
非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導(dǎo)致征稅對象實體的滅失，為保證稅負公平，其損失不應(yīng)由國家承擔(dān)，因而納稅人無權(quán)要求抵扣進項稅額。
這里所指的在產(chǎn)品，是指仍處于生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品，與產(chǎn)成品對應(yīng)，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。產(chǎn)成品，是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。
三、一般納稅人購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進項稅額。一般意義上，旅客運輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)主要接受對象是個人。對于一般納稅人購買的旅客運輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，難以準(zhǔn)確的界定接受勞務(wù)的對象是企業(yè)還是個人，因此，一般納稅人購進的旅客運輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
四、自2013 年8 月1 日起，納稅人購進的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇視同購進固定資產(chǎn)允許抵扣進項稅額。
【知識點】
1、將“專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)”統(tǒng)一歸類到“無形資產(chǎn)”中。主要原因是：是營改增全面試點后，《注釋》中的無形資產(chǎn)已經(jīng)包括了上述項目。
2、不動產(chǎn)納入抵扣范圍，新增“非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)”條款。
主要原因是：此次營改增將不動產(chǎn)納入增值稅征稅范圍。結(jié)合非正常損失的定義，可以推導(dǎo)出，并非所有發(fā)生毀損的不動產(chǎn)均不得進項抵扣，只有違反法律法規(guī)造成不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除情形的，才需要對不動產(chǎn)的進項稅額作進項轉(zhuǎn)出的處理。
3、不得抵扣進項稅中，增加了“貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)、娛樂服務(wù)”。
主要原因是：（一）貸款服務(wù)進項稅不得抵扣，也就是利息支出進項稅不得抵扣的規(guī)定，主要是考慮如果允許抵扣借款利息，從根本上打通融資行為的增值稅抵扣鏈條，按照增值稅“道道征道道扣”的原則，首先就應(yīng)當(dāng)對存款利息征稅。但在現(xiàn)有條件下，難度很大，一方面涉及對居民存款征稅，無法解決專用發(fā)票的開具問題，也與當(dāng)下實際存款利率為負的現(xiàn)狀不符。
（二）餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)、娛樂服務(wù)，主要是用于個人消費，因此其進項稅額不能從銷項稅額中抵扣。
4、住宿服務(wù)和旅游服務(wù)未列入不得抵扣項目，主要考慮是這兩個行業(yè)屬于公私消費參半的行業(yè)，因而用個人消費來進行規(guī)范。
