不動產融資性售后回租“營改增”后政策

不動產融資性售后回租業(yè)務在“營改增”前一直沒有關于流轉稅的明確文件規(guī)定，卡寶寶小編一直關注著。目前，隨著各種“營改增”文件的陸續(xù)出臺，卡寶寶小編竭力搜索著文件中的關鍵詞，頭昏腦脹之余，比照有形動產融資性售后回租的相關規(guī)定終于有了收獲，但總體感覺是“已然漸晰難釋懷 ”。

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文） 附：《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（以下簡稱36號文注釋）規(guī)定：租賃服務，包括融資租賃服務和經(jīng)營租賃服務，歸屬于“現(xiàn)代服務”。按照標的物的不同，融資租賃服務可分為有形動產融資租賃服務和不動產融資租賃服務。融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅（注：按“貸款服務”稅目）。

而之前的《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 》（ 財稅〔2013〕106號，以下簡稱106號文，5月1日起廢止） 附：《應稅服務范圍注釋》（以下簡稱原注釋）規(guī)定：有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經(jīng)營性租賃，歸屬于“部分現(xiàn)代服務業(yè)”——從附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》有形動產融資性售后回租服務銷售額的規(guī)定可以看出，106號文實際將有形動產融資性售后回租界定為有形動產融資租賃。

再說說“難釋懷”：新文件與舊文件相比，有兩種不同：一是銷售額表述不同。對不動產融資性售后回租銷售額用“不含本金”表述但未細說，而舊文件對有形動產融資性售后回租銷售額用“扣除本金”表述且規(guī)定了扣除憑證；二是是否有優(yōu)惠政策。新文件沒有不動產融資性售后回租優(yōu)惠規(guī)定，而舊文件對有形動產融資性售后回租有超稅負返還的優(yōu)惠規(guī)定。

36號文附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》：經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額?！⑽匆?guī)定如何不含本金，是否須要憑據(jù)。

而106號文附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》：經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供有形動產融資性售后回租服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額?！?guī)定了如何扣除本金，憑啥扣：試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。融資性售后回租服務中向承租方收取的有形動產價款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。

106號文將有形動產融資性售后回租界定為有形動產融資租賃，適用稅率17%.符合條件的提供有形動產融資租賃服務，在2015年12月31日前，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）規(guī)定此優(yōu)惠按照《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2013〕106號）第二條有關規(guī)定適用的增值稅實際稅負超過3%部分即征即退政策，在2016年1月1日至4月30日期間繼續(xù)執(zhí)行。36號文附件3：《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》延續(xù)了此政策，更加明確對符合條件的提供有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的有形動產融資租賃業(yè)務和有形動產融資性售后回租業(yè)務不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。

而36號文將融資性售后回租納入 “貸款服務”征稅，適用稅率為6%，征收率為3%，目前對不動產融資性售后回租無任何稅收優(yōu)惠規(guī)定，一般計稅方法和簡易計稅方法稅負差距較大，很可能增加一般納稅人稅負。

卡寶寶小編的建議：不動產融資性售后回租服務其銷售額不含本金雖不是扣除，仍須借鑒有形動產融資性售后回租服務，以承租方開具的發(fā)票為扣除有形動產價款本金的合法有效憑證，希望盡快明確這一點；不動產融資性售后回租與有形動產融資性售后回租相比，同樣的業(yè)務實質，只是標的物不同，稅收政策差異竟如此之大，應盡快出臺類似有形動產融資性售后回租服務超稅負返還的過渡優(yōu)惠規(guī)定，以利于行業(yè)的健康發(fā)展，有效發(fā)揮稅收的中性原則。