一是代扣代繳個(gè)人所得稅屬于法定義務(wù)，因此是扣繳義務(wù)人的非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；
二是代扣代繳手續(xù)費(fèi)屬于稅收收入的退還，不屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入；
三是代扣代繳不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“實(shí)施辦法”）附件《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中“商務(wù)輔助服務(wù)”稅目下的“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”，按此稅目征稅于法無(wú)據(jù)。
總而言之，代扣代繳手續(xù)費(fèi)不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的收入，按照實(shí)施辦法第10條，非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不繳納增值稅。
但是在筆者看來(lái)，以這3條理由得出個(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)收入屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)而得出不應(yīng)繳納增值稅的結(jié)論是不成立的，原因如下：
一、代扣代繳的義務(wù)特性不能說(shuō)明代扣代繳行為屬于“非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”。
按照《個(gè)人所得稅法》第8條的規(guī)定：“個(gè)人所得稅……以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人”，扣繳義務(wù)人沒(méi)有選擇權(quán)。但是這不能說(shuō)明代扣代繳行為屬于企業(yè)的“非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”?？劾U義務(wù)人代扣納稅人應(yīng)納稅款而從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得手續(xù)費(fèi)是履行扣繳義務(wù)的對(duì)價(jià)，因此這一義務(wù)不是無(wú)償履行的，扣繳義務(wù)人因?yàn)槁男辛x務(wù)而獲得手續(xù)費(fèi)收入和有償履行其他種類(lèi)義務(wù)獲得收入同樣應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)。
二、對(duì)于扣繳義務(wù)人而言，代扣代繳手續(xù)費(fèi)不屬于稅收收入的退還。
認(rèn)為手續(xù)費(fèi)屬于稅收收入退還的理由，是《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第44條規(guī)定了“稅務(wù)機(jī)關(guān)……付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按月填開(kāi)收入退還書(shū)發(fā)給扣繳義務(wù)人”。但在扣繳行為中，扣繳義務(wù)人只是代替納稅人履行納稅義務(wù)，最終納稅義務(wù)應(yīng)由納稅人而非扣繳義務(wù)人承擔(dān)，如果“稅收退還說(shuō)”成立，手續(xù)費(fèi)作為納稅義務(wù)的減少，應(yīng)當(dāng)支付給納稅人而非扣繳義務(wù)人?？梢?jiàn)不能認(rèn)為扣繳義務(wù)人獲得的手續(xù)費(fèi)是“稅收收入退還”，進(jìn)而否認(rèn)其經(jīng)營(yíng)收入的性質(zhì)。
三、此項(xiàng)手續(xù)費(fèi)是否應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)”稅目下的“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”征稅？
前文已述，扣繳義務(wù)人并不是納稅人，只是鑒于直接對(duì)納稅人征稅有困難或征稅成本高，法律要求扣繳義務(wù)人承擔(dān)代納稅人繳納稅款的義務(wù)，“代繳”的前提是“代扣”，即稅款的最終負(fù)擔(dān)者不是扣繳義務(wù)人，而是納稅人。可見(jiàn)代扣代繳行為符合“行為后果由被代理人承擔(dān)”的特點(diǎn)，因此按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”征稅并無(wú)不妥。
四、退一步講，即使認(rèn)為手續(xù)費(fèi)不應(yīng)繳納增值稅的3條理由能夠成立，可以得出此項(xiàng)活動(dòng)屬于扣繳義務(wù)人“非經(jīng)營(yíng)行為”的結(jié)論，也不能援引實(shí)施辦法第10條作為此項(xiàng)手續(xù)費(fèi)不應(yīng)繳納增值稅這一結(jié)論的法律依據(jù)。
因?yàn)榈?0條對(duì)“非經(jīng)營(yíng)行為”采用的是正列舉方式，雖然規(guī)定了兜底條款“財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”，但目前沒(méi)有任何兩部、局的規(guī)范性文件規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)屬于征收增值稅的“除外”情形。因此，以個(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)屬于“非經(jīng)營(yíng)收入”為由，得出不應(yīng)繳納增值稅的結(jié)論是不能成立的。
換言之，代扣代繳手續(xù)費(fèi)屬于增值稅的征收范圍，扣繳義務(wù)人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)力也有義務(wù)對(duì)此項(xiàng)手續(xù)費(fèi)征收增值稅。
地方稅局——湖北國(guó)稅個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還的增值稅問(wèn)題
地方稅局——深圳市全面推開(kāi)"營(yíng)改增"試點(diǎn)工作指引（之一）第四條規(guī)定：代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)按照"商務(wù)輔助服務(wù)——代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)"繳納增值稅。
