概要
» 國務(wù)院總理李克強(qiáng)宣布，從2016年5月1日起，營改增試點(diǎn)范圍將擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)。
» 財政部、國家稅務(wù)總局日前聯(lián)合發(fā)布財稅 [2016] 36號文件（以下簡稱36號文）, 明確自2016年5月1日起營業(yè)稅改征增值稅的各項(xiàng)具體實(shí)施辦法。
» 營改增完成收官之作，營業(yè)稅將退出歷史舞臺。
» 制造業(yè)與本次納入營改增的四大行業(yè)息息相關(guān)，因此也同樣受到營改增收官的影響。
詳細(xì)介紹
根據(jù)36號文，自2016年5月日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)將由營業(yè)稅改征增值稅。盡管制造業(yè)不在四大行業(yè)之內(nèi)，但由于與其頻繁的商業(yè)往來，也同樣受到本次營改增收官的影響。
下面就通過實(shí)例列舉10點(diǎn)提示來說明自2016年5月1日起，制造業(yè)經(jīng)營者在與四大行業(yè)的商業(yè)往來中需要注意的有關(guān)事項(xiàng)：
» 提示1：調(diào)整定價結(jié)構(gòu)（兼營與混合銷售）
檢查是否調(diào)整定價結(jié)構(gòu)，若貴公司與客戶簽訂的貨物銷售合同中同時包含了適用不同增值稅稅率的服務(wù)。如果適用不同稅率的增值稅應(yīng)稅交易未分別核算，則只能從高適用稅率。
» 提示2：明確增值稅代扣代繳義務(wù)
應(yīng)明確向境外單位購買的服務(wù)是否完全在境外發(fā)生，向境外單位購買的無形資產(chǎn)是否完全在境外使用，以及向境外單位租賃的有形動產(chǎn)是否完全在境外使用。如果符合上述情況，境外供應(yīng)商沒有在中國繳納增值稅的義務(wù)，因此貴公司不必為其代扣代繳增值稅。反之，貴公司將作為增值稅扣繳義務(wù)人代扣代繳增值稅。
» 提示3：收集完整資料以抵扣代扣代繳增值稅
作為扣繳義務(wù)人，貴公司應(yīng)當(dāng)收集完整的資料以抵扣為境外供應(yīng)商代扣代繳的增值稅。資料包括完稅憑證、書面合同、付款證明和發(fā)票。資料不全的，代扣代繳的增值稅不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
» 提示4：關(guān)注是否可從購買的金融服務(wù)中受益
自2016年5月1日起，貴公司應(yīng)最大化金融服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。與貸款服務(wù)無關(guān)的銀行收費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，例如：銀行收取的手續(xù)費(fèi)、銀行賬戶管理費(fèi)、信用證咨詢服務(wù)費(fèi)用等各類費(fèi)用以及財產(chǎn)保險服務(wù)。
反之，如果貴公司是以貸款為主要融資渠道的企業(yè)，由于與銀行貸款有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，貴公司將無法實(shí)際獲得營改增帶來的融資成本降低。例如，銀行貸款和融資性售后回租的利息以及與銀行貸款有關(guān)的金融顧問費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)。
» 提示5：抵扣購買商業(yè)不動產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅
貴公司若近期有購買商業(yè)用房（如：廠房等）或在建工程的計劃，可以考慮稍微延遲該計劃至2016年5月1日之后。在此日期之后發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
當(dāng)貴公司向一般納稅人購買其2016年4月30日之前取得或自建的商業(yè)不動產(chǎn)時， 請確認(rèn)銷售方是否選擇適用了5%稅率的簡易計稅方法，還是選擇適用了11%稅率的一般計稅方法。他們的選擇將會影響貴公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。后者（11%稅率）對貴公司來說更為有利。
» 提示6：抵扣購買商業(yè)不動產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅
從2016年5月1日起，對于任何不動產(chǎn)租賃，貴公司需要向房東索取增值稅專用發(fā)票以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
當(dāng)貴公司向一般納稅人租賃其2016年4月30日之前取得的商業(yè)不動產(chǎn)時， 請確認(rèn)出租方是否選擇適用了5%稅率的簡易計稅方法，還是選擇適用了11%稅率的一般計稅方法。他們的選擇將會影響貴公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
» 提示7：抵扣購買建筑服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅
從2016年5月1日起，貴公司可以抵扣不動產(chǎn)在建工程進(jìn)項(xiàng)稅，包括工廠、廠房以及辦公室的新建、改建、擴(kuò)建、修繕或裝飾。進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
當(dāng)貴公司向一般納稅人購買合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目時， 請確認(rèn)建筑方是否選擇適用了3%稅率的簡易計稅方法，還是選擇適用了11%稅率的一般計稅方法。他們的選擇將會影響貴公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。后者（11%稅率）對貴公司來說更為有利。
» 提示8：抵扣購進(jìn)生活服務(wù)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅
從2016年5月1日起，貴公司可以抵扣某些生活服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅。 例如，住宿服務(wù)、文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)和旅游服務(wù)等。
而貴公司購進(jìn)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
» 提示9：最大化其他服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣
從2016年5月1日起，貴公司應(yīng)注意抵扣所購進(jìn)的其他服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額。例如，認(rèn)證咨詢服務(wù)、企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)人服務(wù)、人力管理服務(wù)、安保服務(wù)、房產(chǎn)中介以及職業(yè)中介等。
請注意貴公司員工出差購買的飛機(jī)票與火車票進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。
» 提示10：注意是否適用跨境應(yīng)稅行為增值稅零稅率和免稅政策
貴公司應(yīng)核實(shí)跨境應(yīng)稅行為是否可以適用增值稅零稅率或/和享受增值稅免稅政策。例如，若貴公司向境外單位提供完全在境外消費(fèi)的研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)、軟件服務(wù)等可以適用增值稅零稅率。若貴公司提供標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，則有機(jī)會免征增值稅。貴公司應(yīng)從境外客戶方收集完整的資料以便向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案申報以免征增值稅。
WTS 觀察
制造業(yè)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)審視和評估營改增收官之作給現(xiàn)有業(yè)務(wù)帶來的影響：
· 注意從購進(jìn)的服務(wù)中找出可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的部分。
· 當(dāng)計劃購買或者租賃商業(yè)用房以及計劃購進(jìn)建筑服務(wù)時，事先了解供應(yīng)商會選擇適用簡易計稅方法還是一般計稅方法，以評估可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
· 獲取有效合法的增值稅專用發(fā)票以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
· 根據(jù)營改增實(shí)施政策，重新審視采購時點(diǎn)以及供應(yīng)商的選擇。
· 審查供應(yīng)商提供的新合同是否將銷項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)嫁于本企業(yè)。例如，哪一方將承擔(dān)銷項(xiàng)稅額以及合同總價款中是否包含了增值稅。
