營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。這是《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）中的一項(xiàng)規(guī)定。如今，一些從事建筑服務(wù)的納稅人開始利用這一規(guī)定行逃稅之實(shí)。
相對(duì)于復(fù)雜多樣、千變?nèi)f化的實(shí)際情況，一項(xiàng)政策往往很難疏而不漏，無懈可擊，而是需要通過實(shí)踐不斷完善。這不，有關(guān)營(yíng)改增政策就遇到了被一些企業(yè)鉆空子的挑戰(zhàn)。
發(fā)票代開點(diǎn)的熱鬧景象
今年5月的一天下午，A縣國(guó)稅局的某發(fā)票代開點(diǎn)門前駛來一輛大客車。
待客車停下，從車上下來40多名建筑工人，在一個(gè)年輕人的帶領(lǐng)下涌進(jìn)了代開點(diǎn)，小小的發(fā)票代開點(diǎn)頓時(shí)人聲喧嘩，熱鬧異常。這些建筑工人手持自己的身份證和單位開具的統(tǒng)一格式的分包證明，在那個(gè)年輕人的指導(dǎo)下，排隊(duì)要求代開名稱為建筑服務(wù)的增值稅普通發(fā)票。
奇怪的是，這些開給同一家B建筑公司的分包建筑服務(wù)，雖然金額各異，但是都在2.8萬元至2.9萬元之間。
按照規(guī)定，單筆銷售額低于3萬元免征增值稅。開好發(fā)票，這些工人再把發(fā)票當(dāng)面轉(zhuǎn)交給那個(gè)年輕人。有些人臨出門前還不放心地問一句：“林會(huì)計(jì)，明天我們就可以領(lǐng)工資了吧？”
代開點(diǎn)的負(fù)責(zé)人小周有些郁悶，忙活了這一下午，代開點(diǎn)沒有任何收益。因?yàn)榘凑占s定，代開點(diǎn)是以代開發(fā)票代征的稅款為基數(shù)，向國(guó)稅局取得一定比例的代征手續(xù)費(fèi)。如果代征的稅款為零，代征手續(xù)費(fèi)也就為零。
瞅個(gè)機(jī)會(huì)，小周給林會(huì)計(jì)沏上一杯茶水，點(diǎn)燃一根香煙，兩人攀談起來?？吞滓环螅≈茉囂降貑枺骸斑@些人都是你們B建筑公司的吧？”林會(huì)計(jì)詭異地一笑：“今天在這里，他們就是我們的分包商。明天在公司，他們就是我們雇傭的工人?！?/p>
看著小周一臉迷惑的樣子，他笑著解釋：“按照這次營(yíng)改增試點(diǎn)政策的規(guī)定，建筑工程老項(xiàng)目可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。我們B建筑公司這次承包的建設(shè)項(xiàng)目總額有600多萬元，如實(shí)申報(bào)的話，需要繳納增值稅18萬元。我們就搞了一個(gè)籌劃，公司和100多個(gè)外地工人簽訂分包合同，把應(yīng)付的工資以分包款的形式支付出去，這些工人拿著你們需要的手續(xù)來開發(fā)票，只要不超過3萬元就不用繳稅。沒什么成本，公司憑發(fā)票入賬、付款。申報(bào)的時(shí)候，我們既有分包合同又有代開的發(fā)票，資料齊全，就可以從600多萬元的工程款中扣掉這300萬元的分包款，實(shí)際繳納增值稅9萬元，節(jié)省了一半的稅款。”
小周這才恍然大悟。他接著問：“那老項(xiàng)目結(jié)束之后怎么辦呢？”林會(huì)計(jì)繼續(xù)侃侃而談：“這個(gè)我們也想好了。我們與發(fā)包方簽訂甲供工程的建筑合同，按照規(guī)定，納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，即使是新項(xiàng)目，也可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，工程款中仍然可以扣除分包款。”
小周苦笑道：“你們可真聰明！”林會(huì)計(jì)得意地說：“在我看來，以全部工程款扣除分包款后的余額為銷售額，就相當(dāng)于把全部工程款中的稅金作為銷項(xiàng)稅額，把分包款中的稅金作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了抵扣。誰說工資不能抵稅？我們把工資轉(zhuǎn)化成分包款，就能抵稅?！?/p>
說罷，林會(huì)計(jì)站了起來，“還有60多個(gè)工人呢，明天見。這茶水不錯(cuò)，謝啦?！蓖従忞x去的大客車，小周知道，明天這里又會(huì)是一番熱鬧景象。
平穩(wěn)過渡背后的不平穩(wěn)
納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。這一政策的制定，本意是為保證營(yíng)改增改革的平穩(wěn)過渡，延續(xù)的是營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額”的規(guī)定。
