對管理不規(guī)范尤其是聯(lián)營掛靠類企業(yè)，將來肯定是一個字：“死”
“營改增”是把雙刃劍。但從長遠(yuǎn)看，作為基礎(chǔ)行業(yè)的建筑業(yè)實(shí)施營改增有利于降低整個社會的稅負(fù)水平，推動建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)建筑企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級。
“我認(rèn)為‘營改增’對建筑行業(yè)最大的影響是導(dǎo)致建筑行業(yè)的重新洗牌。對管理不規(guī)范、對發(fā)票管理不重視的企業(yè)，特別是這些聯(lián)營掛靠的項(xiàng)目，將來肯定是一個字：‘死’。規(guī)范的企業(yè)、上市公司這部分企業(yè)肯定是要生存下來，因?yàn)槎愔聘母锊豢赡艽虻粢粋€行業(yè)，只會對這個行業(yè)重新洗牌?！痹诓痪们皬V東省建筑業(yè)協(xié)會與中國建筑業(yè)協(xié)會聯(lián)合舉辦的“建筑業(yè)‘營改增’最新政策解讀及操作實(shí)務(wù)專題培訓(xùn)班”上，陜西建工集團(tuán)財(cái)務(wù)部部長張杰在接受廣東建設(shè)報(bào)記者采訪時(shí)說。
陜西建工集團(tuán)早在2012年就開始了“營改增”的試點(diǎn)工作，先后出臺了《陜西建工集團(tuán)應(yīng)對“營改增”的實(shí)施方案》、《建筑企業(yè)“營改增”模擬試點(diǎn)工作流程》等，并按照“營改增”的規(guī)定和要求模擬運(yùn)轉(zhuǎn)，對于“營改增”的認(rèn)識非常深刻。
“通過‘營改增’的模擬運(yùn)轉(zhuǎn)，發(fā)現(xiàn)‘營改增’后，企業(yè)‘收入減少，稅負(fù)增加、利潤減少、現(xiàn)金流受挫”。除鋼結(jié)構(gòu)等少數(shù)專業(yè)工程稅負(fù)低于營業(yè)稅3%之外，房建、安裝、市政、公路等項(xiàng)目的增值稅稅負(fù)均高于3%，形勢不容樂觀?！睆埥芙榻B說。
選擇最佳計(jì)稅方法減輕稅負(fù)壓力
“‘營改增’首先會影響到公司財(cái)務(wù)指標(biāo)，更為重要的是：‘營改增’將對公司組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、關(guān)聯(lián)交易、上下游產(chǎn)業(yè)鏈、制度流程、資質(zhì)掛靠、投資管理、合同管理、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理、信息披露等諸多方面都會帶來沖擊和挑戰(zhàn)。”北京華政稅務(wù)師事務(wù)所董事長董國云在談到“營改增”時(shí)說。
此次“營改增”，不僅是我國1994年分稅制改革以來最深刻的一次財(cái)稅改革，對于建筑行業(yè)來說，影響最大、最為直接的是此次改革將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)全部納入營改增。建筑業(yè)“營改增”是一項(xiàng)系統(tǒng)而復(fù)雜的變革，對建筑企業(yè)影響巨大，理解不透、做得不好，將使建筑企業(yè)僅剩微簿利潤付之東流。
據(jù)介紹， “營改增”以后，建筑業(yè)企業(yè)的名義稅率從營業(yè)稅的3%上升至增值稅的11%，名義稅負(fù)明顯加重。但是不同的建筑企業(yè)屬于不同的納稅人、采用哪種計(jì)稅方法，這些都會給建筑業(yè)企業(yè)帶來很大的影響。建筑服務(wù)適用的稅率雖然為11%，但是小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，以及一般納稅人提供部分建筑服務(wù)選擇簡易計(jì)稅方法的，征收率為3%。如一般納稅人以請包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，也可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
靠掛靠收取管理費(fèi)行為將終結(jié)
“營改增”將對建筑行業(yè)的整個業(yè)態(tài)將會帶來巨大的沖擊和影響，特別是一些原來有一定資質(zhì)、主要依靠“掛靠”收取管理費(fèi)的建筑企業(yè)將面臨能否“生存”的巨大壓力。
掛靠經(jīng)營，雖然違反了有關(guān)規(guī)定，屬于不合法行為，但是在建筑行業(yè)卻是司空見慣，非常普遍地存在。有些企業(yè)甚至依靠掛靠才能生存。掛靠，作為建筑行業(yè)的一大“頑疾”，不僅擾亂了建筑市場，而且還滋生出很多腐敗問題。
實(shí)施營業(yè)稅的時(shí)候，掛靠的項(xiàng)目經(jīng)理或者說包工頭，經(jīng)常采取以虛開建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票向承包方報(bào)賬的形式拿走其自身利潤，以逃避繳稅。但是“營改增”后，如果繼續(xù)沿用過去的掛靠行為，采取虛開發(fā)票的形式，則會面臨虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，輕則補(bǔ)交稅款、滯納金，重則被處以罰款，甚至?xí)蛔肪啃淌仑?zé)任。因?yàn)椤盃I改增”后，虛假業(yè)務(wù)的情況將難以存在，而且即使業(yè)務(wù)真實(shí)，增值稅專用發(fā)票開具也要“三流合一”， “貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一開具發(fā)票方，三者必須“一致”。這對于原來的掛靠經(jīng)營來說是一個致命的問題。
如何應(yīng)對“營改增”對掛靠經(jīng)營帶來的影響？建筑業(yè)企業(yè)需要徹底清理項(xiàng)目經(jīng)理掛靠經(jīng)營行為，改變經(jīng)營模式，采用總分包形式將工程分包給有資質(zhì)的分包人，杜絕掛靠行為。
“‘營改增’后，‘聯(lián)營掛靠’、‘以包代管’等經(jīng)營模式會受到巨大的沖擊，由此增加的稅負(fù)可能會危及企業(yè)的生存?！睆埥芙ㄗh說：“施工企業(yè)要及時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)，規(guī)范掛靠項(xiàng)目人員、合同、資金、成本、稅務(wù)等管理工作，對掛靠項(xiàng)目實(shí)行“自營化”管理，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)?！?
大型企業(yè)組織架構(gòu)需進(jìn)行大變革
“營改增”不僅對于建筑行業(yè)的業(yè)態(tài)產(chǎn)生巨大的影響，對于目前建筑企業(yè)，特別是大型建筑企業(yè)集團(tuán)的組織架構(gòu)將產(chǎn)生比較大的影響。
增值稅“以票控稅、鏈條抵扣”的征管模式，每個環(huán)節(jié)均需嚴(yán)格按照進(jìn)銷項(xiàng)稅額相抵的規(guī)定征收增值稅，大型建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部組織架構(gòu)復(fù)雜，層級多，導(dǎo)致管理鏈條延長、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增多。目前建筑企業(yè)，特別是大型建筑企業(yè)集團(tuán)的組織架構(gòu)難以適應(yīng)“營改增”。
“建筑行業(yè)存在二級單位借用集團(tuán)公司的資質(zhì)、平級公司之間借用資質(zhì)、分公司代管項(xiàng)目、與集團(tuán)外單位共享資質(zhì)等行為，導(dǎo)致合同主體與分包、采購、租賃等業(yè)務(wù)脫節(jié)，出現(xiàn)合同流、發(fā)票流、貨物流、資金流“四流不一”的問題。實(shí)施‘營改增’后，合同主體與施工主體不一致，從而造成增值稅進(jìn)銷項(xiàng)不匹配，加大了增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)，直接影響到項(xiàng)目盈利水平。”張杰分析說。
大型建筑企業(yè)集團(tuán)如何應(yīng)對“營改增”，有專家建議將自身業(yè)務(wù)經(jīng)營中較為專業(yè)的項(xiàng)目拆分出來，建立專業(yè)的子公司以運(yùn)作處理相應(yīng)的項(xiàng)目。“建筑企業(yè)可以成立勞務(wù)公司和租賃公司，解決勞務(wù)分包和機(jī)械設(shè)施租賃環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票問題?！睆埥芙ㄗh說。
“營改增”將帶來建筑企業(yè)、特別是大型建筑企業(yè)組織架構(gòu)的一次大變革。
要重視分供商的納稅人資格
根據(jù)國稅函【2009】90號文規(guī)定，以下四種材料生產(chǎn)廠家可以開具增值稅專用發(fā)票，包括建筑用和建筑材料所用的砂、土、石料，以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰，自來水，以水泥為原料生產(chǎn)的混凝土等，購買方可以按照3%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但是，在實(shí)際的工程建設(shè)過程中，由于受施工條件的限制，磚、瓦、砂、石等地方材料，拆遷補(bǔ)償費(fèi)，青苗補(bǔ)償費(fèi)。業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)費(fèi)、民房臨時(shí)租賃費(fèi)等都比較難以取得增值稅專用發(fā)票。
“分供商中小規(guī)模的納稅人偏多，尤其是砂石料的供應(yīng)商、工程機(jī)械和設(shè)施的租賃商及部分勞務(wù)分包方主要為個人?！疇I改增’后，可能增加企業(yè)的稅負(fù)，企業(yè)的利潤降低?！睆埥芊治稣f。
張杰建議，建筑企業(yè)要抓緊對分供方納稅人資格進(jìn)行梳理，推行集中采購；“營改增”后，根據(jù)成本比價(jià)原則，合理選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商，完善增值稅抵扣鏈條；同時(shí)要加強(qiáng)合同管理，對采購與運(yùn)費(fèi)、材料采購與勞務(wù)分包、設(shè)備租賃與專業(yè)分包等不同稅率的業(yè)務(wù)要合理籌劃，分簽合同，為取得最高稅率的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票創(chuàng)造條件，努力降低企業(yè)稅負(fù)。另外，他還建議，住建部應(yīng)該結(jié)合建筑行業(yè)的“營改增”稅收政策，考慮人工費(fèi)及砂、石等地方材料的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題，修訂行業(yè)相關(guān)的政策，促使建筑行業(yè)健康發(fā)展。
“營改增”后新工程如何投標(biāo)？
實(shí)施“營改增”后，建筑企業(yè)最關(guān)心的是如何投標(biāo)新的項(xiàng)目。據(jù)介紹，住建部在2016年2月19日頒布了《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》，明確提出了建筑業(yè)營改增后建筑安裝工程的計(jì)價(jià)規(guī)則，即工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)X（1+正值稅稅率11%），稅前造價(jià)中各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算。
“這個規(guī)定說明，營改增后，原來按照3%營業(yè)稅稅率進(jìn)行招標(biāo)報(bào)價(jià)的計(jì)算規(guī)則將被廢止。”中國建設(shè)會計(jì)學(xué)會會長秦玉文在培訓(xùn)班上非常明確地說；“以不含稅預(yù)算成本加上11%稅率投標(biāo)報(bào)價(jià)完全合法。僅僅根據(jù)這一點(diǎn)，企業(yè)就可以開始籌劃新工程的投標(biāo)報(bào)價(jià)。這也是企業(yè)在營改增過程中，要認(rèn)真做好的最重要的一項(xiàng)工作?！?
