第一個(gè)問題：單位為員工提供的服務(wù)，是否需征增值稅？
【相關(guān)文件】
36號文第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：
（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
第十條 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：
（一）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。
（三）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。
公司為其他單位或者個(gè)人提供的免費(fèi)服務(wù)，按36號文第十四條，一般需視同銷售，征收增值稅；但是因?yàn)榈谑畻l（三）單位為聘用的員工提供服務(wù)，屬于非經(jīng)營活動，不屬于增值稅征稅范圍，即使是有償行為，只要是非經(jīng)營活動，也應(yīng)不屬于征稅范圍；如果有償即認(rèn)定為需征增值稅的經(jīng)營活動、無償即認(rèn)定為集體福利、個(gè)人消費(fèi)或視同銷售，也就不存在文件中的此條例外情形；營改增文件新增的這一條規(guī)范無異于畫蛇添足了。
那么是否可以這樣理解：只要是單位為聘用的員工提供的非經(jīng)營服務(wù)，無論是否有償，均不需要視同銷售、不征增值稅；如果單位是專門從事該項(xiàng)服務(wù)的經(jīng)營活動，為員工提供了相關(guān)經(jīng)營服務(wù)，無論是否有償，均需要征收增值稅。
如果可以這樣理解，那現(xiàn)在關(guān)鍵是，如何判斷服務(wù)是屬于經(jīng)營活動還是非經(jīng)營活動。
第二個(gè)問題：如何區(qū)分服務(wù)是否屬經(jīng)營活動
判斷一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否為經(jīng)營活動，通?？梢钥丛摲?wù)是否以營利為目的、取得了服務(wù)相關(guān)資質(zhì)，服務(wù)的對象是否具有不確定性，以其他單位或者個(gè)人為主，價(jià)格一般是市場價(jià)等。
例如，某酒店，為內(nèi)部員工提供了客房住宿、服務(wù)用餐方面的服務(wù)，該服務(wù)本來是以營利為目的、公司也具有相關(guān)資質(zhì)，應(yīng)屬經(jīng)營行為，無論是否收費(fèi)，均應(yīng)視為應(yīng)征增值稅；如果公司給員工提供的是工作餐、員工宿舍等，屬非經(jīng)營行為，不征增值稅，這個(gè)也應(yīng)是比較明確的。
再比如，某英語培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，如果給內(nèi)部員工提供了英語專業(yè)培訓(xùn)，同樣具備上述經(jīng)營行為條件，需征增值稅；但如果提供的是入職方面的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，屬非經(jīng)營行為，不征稅。
上述界定較為清楚；如果公司雖無提供服務(wù)資質(zhì)，但給員工按市場價(jià)提供了有償服務(wù)，公司非以該項(xiàng)服務(wù)為主業(yè)，目的也不是為了從該項(xiàng)服務(wù)中獲取盈利，而是出于方便員工、同時(shí)間接更有價(jià)值地為企業(yè)服務(wù)，是否為經(jīng)營行為？
例：某公司是生產(chǎn)制造企業(yè)，主業(yè)為產(chǎn)品制造與銷售。為了規(guī)范經(jīng)營，一方面將員工的住宿餐飲費(fèi)補(bǔ)助均等以現(xiàn)金支付方式付給員工，據(jù)實(shí)反映員工的薪資福利，并繳納個(gè)人所得稅、相關(guān)工資基數(shù)增加的同時(shí)自然也讓企業(yè)多承擔(dān)了社保費(fèi)用；另一方面，向員工提供了餐飲住宿服務(wù)，且均按市場價(jià)向員工收費(fèi)。公司收費(fèi)的目的，不是為了盈利，而是便于管理，并促使員工養(yǎng)成節(jié)儉的習(xí)慣；同時(shí)讓員工吃住在廠區(qū)，也方便工作。這是否算是經(jīng)營行為？
估計(jì)對于這個(gè)問題不同的人可能有不同解讀；筆者以為，如果該公司非兼營餐飲、住宿服務(wù)，不對外提供服務(wù)，盡管按市場價(jià)收費(fèi)了，但應(yīng)屬于符合36號文第十條（三）的非經(jīng)營行為，不屬于營改增征稅范圍。
第三個(gè)問題：公司向員工提供的服務(wù)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要轉(zhuǎn)出
公司向員工提供需征增值稅的經(jīng)營服務(wù)，其采購物資用于征稅范圍，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣，無需轉(zhuǎn)出，這一條沒有任何爭議；
公司免費(fèi)向員工提供的服務(wù)，可以視為用于集體福利或個(gè)人，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出或者視同銷售征稅，也應(yīng)該不存在異議；
那么，第三個(gè)問題來了，在公司為員工提供的服務(wù)中，這種既不屬于用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，又不屬于征稅行為，即符合36號文件第十條“（三）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)”，其相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要轉(zhuǎn)出？
上面已作分析，這種情形肯定存在。如企業(yè)內(nèi)部食堂向員工提供有償餐飲服務(wù)；向員工有償提供住宿服務(wù)，假如該服務(wù)屬于文件第十條（三）所規(guī)范的內(nèi)容，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要轉(zhuǎn)出？
看如下兩文件條款：
1、36號文第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。
納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。
……
2、增值稅暫行條例。第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
對比上述兩個(gè)條款，36號文第二十七條，將增值稅條例第十條中的“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”刪去。那么，如果外購貨物、服務(wù)、不動產(chǎn)等用于營改增非增值稅應(yīng)稅范圍，自然也沒理由要求納稅人將相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
