在營改增全面推進(jìn)過程中，不少房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢涉稅事宜。前不久，一家企業(yè)詢問：該企業(yè)今年4月收到預(yù)售房款1000萬元，按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，5月納稅申報(bào)期延長，在5月申報(bào)期內(nèi)，該企業(yè)因業(yè)主原因退回100萬元購房款。按照營改增相關(guān)文件規(guī)定，納入營改增試點(diǎn)前已繳納營業(yè)稅的，在營改增后因發(fā)生退款，應(yīng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。企業(yè)能否在5月申報(bào)繳納4月的營業(yè)稅時(shí)，直接按沖抵5月退款后的余額申報(bào)繳納營業(yè)稅？
為了準(zhǔn)確回答這個(gè)問題，需要弄清相關(guān)稅收規(guī)定并對照處理：
首先，營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
營業(yè)稅稅種、計(jì)稅依據(jù)、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是法定的。該企業(yè)4月收到的1000萬元預(yù)售房款，屬于營業(yè)稅征收范圍，按照營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，其當(dāng)期的納稅義務(wù)已發(fā)生，企業(yè)必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)如實(shí)、依法辦理納稅申報(bào)，履行稅款繳納義務(wù)，不能因?yàn)闋I改增稅制的調(diào)整而改變法律規(guī)定的營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅申報(bào)方式和申報(bào)辦法。因此，企業(yè)不能將4月取得的預(yù)售房款與5月的退款合并進(jìn)行納稅處理，申報(bào)繳納營業(yè)稅，而必須按照企業(yè)當(dāng)月實(shí)際取得的預(yù)售房款（當(dāng)月實(shí)際收到預(yù)售款－當(dāng)月實(shí)際退房款）全額申報(bào)繳納營業(yè)稅。
其次，營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，營業(yè)稅的納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，以1個(gè)月為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。同時(shí)，稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限繳納稅款。納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
申報(bào)納稅期限是法定的。營改增前的相關(guān)涉稅處理必須按照營業(yè)稅的規(guī)定執(zhí)行，納稅人不能擅自改變營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)而減少當(dāng)期應(yīng)納稅款，必須在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)足額申報(bào)繳納，若企業(yè)為了一時(shí)方便，將4月的預(yù)售收入抵減5月的退房款后申報(bào)繳納4月的營業(yè)稅，雖然國家稅收最終未受影響，但在將來的稅務(wù)檢查或稅務(wù)稽查時(shí)，將承擔(dān)“加收滯納金”潛在的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)必須嚴(yán)肅對待營改增時(shí)期相關(guān)退款涉及的退稅問題，切不可掉以輕心。
最后，為維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》明確了試點(diǎn)前發(fā)生業(yè)務(wù)相關(guān)涉稅處理規(guī)定，即試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點(diǎn)之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。
退稅辦理是有規(guī)定的。各稅種稅款的計(jì)算、申報(bào)、征收都有法可依，任何單位和個(gè)人不得改變，同時(shí)，納稅人依法、依規(guī)需辦理退稅時(shí)必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的退稅程序和方法進(jìn)行，兩種業(yè)務(wù)分別適用不同的管理規(guī)定和管理方法，不能混為一談。
因此，該企業(yè)5月必須按照1000萬元的預(yù)收房款全額申報(bào)繳納營業(yè)稅，對營改增前已申報(bào)納稅而在營改增后發(fā)生退款涉及的退稅問題，必須單獨(dú)向原營業(yè)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅，企業(yè)不得在4月的計(jì)稅收入中自行扣除。
